Книга: Облік та аудиту комерційних банках

перевірки законності здійснюваних банком операцій;

аналізу й оцінки ризику кредитних операцій;

— оцінки якості управління активними операціями.

Інформаційними джерелами для перевірки кредитних операцій є:

нормативні документи Національного банку України;

— угоди про надання кредиту;

— угоди документи про забезпечення зобов'язань з кредитування;

— угоди про заставу майна;

кредитні справи клієнтів;

регістри бухгалтерського обліку (меморіальні ордери, особисті рахунки, обігово-сальдові відомості);

баланси клієнтів і банку.

Як механізм (програма) здійснення внутрішньобанківського аудиту кредитних операцій рекомендується використовувати оцінкову таблицю такої структури і змісту:

№ з/п		Аудитором перевіряється		Повинно бути встановлено
1.		Повнота поданих клієнт-одержання кредиту		Наявність необхідних документів згідно вимог
2.		Обгрунтованість відачі кредитів (забезпеченість): — бланкових; банків; — під гарант страхових компаній; — під заставу Рівні (ступені) ризику		1. Наявність протоколу засідання кредитної комісії з надання позички 2. Наявність розрахунків ступенів ризику 3. Юридична відповідність кредитних угод або документів, що забезпечують виконання зобов'язань з кредитування
3.		Дотримання визначеного нормативними документами НБУ порядку відкриття, ведення і закриття позичкових рахунків		1. Наявність необхідних документів на відкриття позичкових рахунків 2. Наявність розпорядження керівника банку
4.		Правильність нарахування, оформлення і утримання відсотків за позичками		Відповідність нормативним (рекомендаційним) документам листам НБУ
5.		Наявність простроченої заборгованості з кредитів; правильність обліку		1. Дотримання строків пролонгування 2. Своєчасне віднесення до простроченої заборгованості 3. Нарахування відсотків за заборгованістю; чи віднесен вони за рахунок власного прибутку
6.	Оцінка стану і реальності прострочено заборгованості		Правильність віднесення простроченої заборгованості ДО: — сумнівної; небезпечної; — безнадійної
7.	Наявність і своєчасність створення використання резерву витрат за позичками		1. Можливість 2. Своєчасність 3. Достатність розмірів
8.	Оцінка виданих кредитів за ступенем ризику		1. Проведення розрахунків за 2. Оцінка ризику видачі кредиту
9.	Своєчасність і правильність списання на результати діяльності безнадійно виданих кредитів		1. За рахунок резерву втрат за позичками 2. За рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженн банку (спецфондів)

Найбільш типовими порушеннями, що можуть бути виявлен при перевірці кредитних операцій, є:

— недостатнє обгрунтування виданих позичок;

— невірне нарахування відсотків;

— несвоєчасне віднесення прострочених позичок на призначений для цього рахунок;

— відсутність або недостатній розмір резерву на можливі збитки за позичками;

— юридична неправомірність кредитних заставних угод і відносин і т. ін.

17.5. Внутрішньобанківський аудит валютних операцій

Мета внутрішньобанківського аудиту валютних операцій з'ясувати:

— чи дотримуються банком норми валютного регулювання;

— наскільки правомірно здійснюються валютн операції;

достовірність відображення в обліку;

— постійний контроль за розрахунково-грошовими операціями з метою запобігання порушень, фінансових санкцій податкових органів та вишукання резервів зростання прибутковості валютних операцій. Основн законодавчі та нормативні документи, якими необхідно послуговуватися при внутрішньобанківському аудиті валютних операцій:

1. Декрет Кабінету Міністрів України “Про систему валютного регулювання і валютний контроль” № 15-93 від 19.02.93 р.

2. Інструкція НБУ “Про порядок застосування статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України “Про систему валютного регулювання і валютний контроль” № 15-93 від 19.02.93 р.

3. Телеграма НБУ “Про комісійні збори в інвалюті” № 19009/ 1035 від 31.05.93р.

4. Указ президента України “Про невідкладні заходи щодо посилення валютного контролю 195/193 від 08.06.93 р.

5. Інструкція НБУ “Про порядок здійснення розрахунків з експортно-імпортних операцій за умови відтермінування платежів або поставок” № 139 від 16.06.94 р. з доповненнями № 19011/649 від 24.02.95 р.

6. Телеграма НБУ “Тимчасовий порядок ведення уповноваженими банками України відкритої валютної позиції з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти на валютному ринку України” № 1 від 03.01.96 р.

7. Телеграма НБУ “Операції з міжнародних розрахунків у національних валютах країн СНД” № 13-112/383-1265 від 11.03.96 р.

8. Телеграма НБУ “Роз'яснення з питань придбання валюти на УМВБ і міжбанківському ринку” № 13-312/198-2106 від 17.04.96 р.

Документами, які підлягають перевірці та систематичному контролю за валютними операціями, е:

— первинн документи (митні декларації, рахунки-фактури і валютні документи при акредитивній формі розрахунків);

облікова первинна документація;

міжнародні контракти, угоди;

кредитні угоди;

— регістри бухгалтерського обліку (машинограми, обіговосальдові відомості);

— бланки на дату перевірки.

Відповідно до мети аудиту валютних операцій питання, що перевіряються, і одержані результати доцільно відображати в окремій оцінковій таблиці-програмі для висновків і вжиття заходів з метою усунення виявлених порушень.

№ з/п		Що перевіряється	Повинно бути з'ясовано
1.		Валютна ліцензія	1. Наявність відкритих рахунків (наприклад, позичкових і вкладних), які не вказані в ліцензії 2. Операції здійснюються в філіях за умови дозволу на їх проведення тільки в Головній конторі. 3. Наявність в установі банку внутрішніх нормативних документів, що регламентують ті або інш операції
2.		Правомірність використання рахунків	1. Наявність журналу і самої реєстрац валютних рахунків 2. Однаковість системи валютних рахунків у Головній конторі та філіях 3. Реальність дебіторської заборгованості (за строками давності, за банкрутами, що перебувають у розшуку)
3.		Перевірка правильності й повноти обліку використання бланків суворої звітності	1. Несистемний облік бланків без обліку їх на відповідних позабалансових рахунках 2. Нецільове використання позабалансових рахунків 3. Недотримання визначеної форми бланків
4.		Переоцінка валютного балансу	1. Своєчасність 2. Правильність розрахунків. У зв'язку з зміною офіційного курсу національної валюти 3. Правильність віднесення результатів переоцінки на окремий рахунок
5.		Ведення кореспондентських відносин через рахунок “ностро”	1. Наявність і повнота матеріалів, зібраних для запровадження корвідносин 2. Наявність альбомів підписів банків-кореспондентів, а також архівація замінених альбомів
6.		Ведення позицій за кореспондентськими рахунками	Розбіжність між даними обліку за балансом і виписками з коррахунку, що виявляється шляхом звірки: валютного балансу, виписок за транзитними рахунками і коррахунках із банків кореспондентів (за рахунками “ностро”)
7.		Кредити в інвалюті	1. Наявність заборгованості видачі кредитів у готівковій валюті фізичним особам, не зареєстрованим як підприємці. 2. Відповідність вимогам щодо нарахування відсотків і ведення відомостей для цього 3. Використання валюти як предмета застави лише за наявності індивідуальної ліцензії НБУ
8. 8.1 8.2 8.3		Ведення рахунків клієнтів Юридичне оформлення рахунків Підтвердження залишків на рахунках клієнтів Приходн операції	Законність відкриття рахунків: наявність підтвердження податкового органу про реєстрацію 1. Шляхом звірки даних за балансом з залишками на рахунках клієнтів 2. Шляхом запитів на підтвердження від окремих клієнтів Наявність розходжень шляхом звірки даних за блок-рахунками клієнтів з виписками за коррахунками банку
8.4	Видаткові операції			1. Законність здійснення імпортних операцій клієнтури за наявністю первинних документів, які обґрунтовують переведення коштів 2. Правильність ведення журналу обліку попередньої сплати клієнтів 3. Правильність закриття попередніх сплат на основі митних декларацій або інших документів
8.5	Готівково-грошов операції			Законність видач валютної готівки із каси банку клієнтам (на відрядження і з іншою метою)
9.	Операції обмінних пунктів			1. Законність відкриття обмінного пункту 2. Правильність бухгалтерського обліку 3. Періодичність і якість контролю з боку банку 4. Можливі зловживання 5. Шляхом аналізу рівень доходності й економічна доцільність конкретного обмінного пункту на предмет
10.	Валютна позиція			1. Правильність визначення ліміту установ банку згідно нормативів НБУ 2. Наявність контролю за перевищенням суми визначеного ліміту
11.	Операції за рахунком “лоро”			1. Обгрунтованість перерахувань клієнтами банку на рахунки “лоро” відповідно до вимог НБУ 2. Наявність кореспондентських угод 3. Розбіжність між даними обліку залишків за балансом банку і виписками з рахунку “лоро” клієнтів
12.	Біржові операції			1. Законність придбання валюти на міжбанківському ринку 2. Правильність обліку відповідно до вимог НБУ
13.	Доходи і витрати			1. Законність одержаних доходів від валютних операцій 2. Правильність формування обліком витрат за валютними операціями. 3. Винні в штрафних санкціях за порушення валютного законодавства
14.	Стан обліку валютних операцій в цілому			Відображення в обліку валютних операцій відповідно з планом рахунків, вказівками щодо його застосування та інструкціями НБУ

До найбільш поширених типових порушень, що виявляються при внутрішньобанківському аудиті валютних операцій, належать:

— невірність проведення переоцінки статей балансу в іноземній валюті на окремі звітні дати;

— порушення вимог валютного законодавства;

— недотримання умов, що передбачають зарахування виручки в банку на рахунок експортера;

— несвоєчасне зарахування на валютний рахунок клієнтів надходжень в іноземній валюті в повному обсязі;

— недотримання вимог щодо обгрунтування переказів за кордон.

17.6. Внутрішньобанківський аудит операцій з цінними паперами

Операції банків з цінними паперами поділяються на активні та пасивні.

Пасивні операції — це випуск (емісія) банками власних цінних паперів з метою залучення коштів та кредитних ресурсів.

Активні операції — це придбання банками цінних паперів з метою участі в управлінні і одержання дивідендів або з метою одержання спекулятивного доходу.

Розглянемо основні принципи внутрішньобанківського аудиту найважливіших видів цінних паперів, що обертаються на фінансовому ринку України:

— акцій власної емісії:

— облігацій внутрішньо державної позики;

— придбаних акцій не власної емісії;

— векселів.

Метою внутрішнього аудиту цінних паперів є:

1) перевірка дотримання встановлених вимог при операціях з цінними паперами;

2) перевірка стану обліку цінних паперів. Основними нормативними документами, що регулюють діяльність банків на ринку цінних паперів в Україні, :

1. Закон України “Про банки і банківську діяльність” № 872-ХІІ від 20.03.91р.

2. Закон України “Про цінні папери і фондову біржу” (Цінні папери в Україні.— К.: УФБ, 1993).

3. Положення про переказний і простий вексель (Фінансовий Київ, 1992, №30).

4. Постанова Кабінету Міністрів і НБУ “Про застосування векселів у господарському обороті України” № 528 від 10.09.92 р.

5. Лист НБУ “Про порядок обліку і видачі простих і переказних векселів 22001/279 від 01.12.94 р.

6. Про порядок проведення банками операцій з векселями. Національний банк України, 1993 р.

7. Постанова Правління НБУ “Про порядок ліцензування банків в Україн 77 від 27.03.96 р.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67