Книга: Облік та аудиту комерційних банках
в) надходження оплати від дебітора за МШП:
Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” 5 000 грн.
К-т рахунку
№3510 “Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і МШП”5 000 грн.
8. Інвентаризація МШП здійснюється за місцем їх надходження.
Виявлен надлишки прибуткуються бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку
№ 341 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, субрахунки:
“МШП на складі”;
“МШП в експлуатації”;
“МШП у підзвітних осіб”.
К-т рахунку
№ 6800 “Непередбачені доходи”, що підлягають оподаткуванню, згідно з чинним законодавством, податком на прибуток за ставкою 30 %.
Виявлені нестачі відносять на окремий рахунок нестач у складі дебіторської заборгованості та відшкодовуються (повністю чи частково) з винних або списуються згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р. за рахунок власного прибутку (спецфондів), що залишається в розпорядженні банківської установи.
Під час інвентаризації товарно-матеріальних цінностей з'ясовують, що низка об'єктів основних засобів за своєю балансовою вартістю підлягають переведенню в склад малоцінних і швидкозношуваних предметів. Переведення відображають такими бухгалтерськими проводками:
а) на балансову вартість МШП, що вилучаються з розряду основних засобів:
Д-т рахунку
№ 341 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” (відповідний субрахунок);
К-т рахунків:
№ 4400 “Операційні основні засоби” (відповідний субрахунок);
або
4500 “Неопераційні основн засоби”;
б) переведення суми зношення, що була нарахована на МШП, які вилучаються із складу основних засобів:
Д-т рахунків:
4409 “Зношення операційних основних засобів”;
4509 “Зношення неопераційних основних засобів”.
К-т рахунку
№ 341 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, субрахунок “Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів”;
в) на суму зношення, що донараховується за МШП (колишні основн засоби):
Д-т рахунку
5020 “Загальні резерви (за рахунок спецфондів банку);
К-т рахунку
№ 341 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, субрахунок “Зношення МШП”;
г) на суму зношення надлишково нарахованого за МШП (колишні основні засоби):
Д-т рахунку
№ 341 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, субрахунок “Знос МШП”;
К-т рахунку
6800 “Непередбачен доходи”.
Облік господарських матеріалів. Необхідні для діяльності установ банку матеріали (пальне, мастильні матеріали, матеріали для поточного ремонту приміщень і інвентаря, запасні частини до автомобілів, спецодяг, канцелярське приладдя, інкасаторські сумки для збирання грошової виручки, пакувальний матеріал для грошей) обліковуються на рахунку третього порядку № 340 “Господарські матеріали (на відповідних субрахунках — на складі, в підзвіті, в дорозі).
Будівельні та інші матеріали для капітальних вкладень і капітального ремонту також обліковуються на рахунку № 340. Аналітичний облік матеріалів здійснюється в бухгалтерії на ЕОМ в обіговій відомості кількісно-сумарного обліку за групами: на складі; у підзвітних осіб; в ремонті чи переробці; тимчасові пристосування і обладнання на будові; в дорозі.
На складі ведеться сортовий кількісний облік у картках або в книзі складського обліку.
Наказом керівника банку призначається матеріально відповідальна особа (завідувач складу, завідувач господарством, заступник керівника банку з господарської діяльності тощо), яка відповідає за збереження матеріалів.
Матеріали видаються зі складу за вимогами або накладними, що виписуються у трьох примірниках, за підписами осіб, уповноважених на це керівником банку. Перший примірник з відміткою завідувача складу про видачу і розпискою про отримання надходить у бухгалтерію, другий — залишається у завскладом, а третій — видається одержувачу. В бухгалтерії видані матеріали розцінюються, і вартість їх списується за кредитом рахунку № 340 “Господарські матеріали” (відповідний субрахунок) і дебетом відповідного рахунку (за напрямком використання матеріалів).
В установах банку, де запаси господарських матеріалів невеликі й передаються на збереження особам, які їх використовують, складський облік не ведеться і вимоги на видачу матеріалів не складаються. Замість цього відпуск матеріалів щомісячно обліковується оперативно за відомістю, на основ якої вартість витрачених матеріалів списують у дебет рахунків за напрямками їх використання і кредит рахунку № 340 “Господарські матеріали” (з відповідного субрахунку).
Збереження матеріалів періодично перевіряється на складі та в інших місцях зберігання, виходячи із фактичних їх залишків і даних обліку. Так, бухгалтер, який здійснює контроль за обліком матеріалів на складі, щокварталу звіряє їх кількісні залишки на складі по картонках з даними залишків за обіговою відомістю, що складається і ведеться в бухгалтерії банку. Фактичн залишки деяких найбільш дефіцитних матеріалів перевіряються щоквартально.
Періодично або в разі зміни матеріально відповідальних осіб, при крадіжках, пожежах і обов'язково станом на кінець звітного року на складі проводиться інвентаризація матеріалів.
У системі рахунків облік надходження і використання господарських матеріалів відображають таким чином:
На придбання господарських матеріалів:
а) на здійснення попередньої оплати постачальнику:
Д-т рахунку
№ 3510 “Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів та малоцінних і швидкозношуваних предметів”;
К-т рахунку
1200 “Коррахунок у Національному банку України”;
б) на оприбуткування матеріалів від постачальника (разом з податком на додану вартість):
Д-т рахунку
№ 340 “Господарські матеріали” (відповідний субрахунок);
К-т рахунку
№ 3510 “Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів та малоцінних і швидкозношуваних предметів”.
2. На безкоштовне одержання і оприбуткування надлишків, виявлених під час інвентаризації:
Д-т рахунку
340 “Господарські матеріали” (відповідний субрахунок);
К-т рахунку
6800 “Непередбачен доходи”.
3. Дооцінку матеріалів фіксують бухгалтерськими записами:
Д-т рахунку
№ 340 “Господарські матеріали” (відповідний субрахунок);
К-т рахунку
№ 3408 “Результати переоцінки вартості господарських матеріалів”.
4. На списання матеріалів, запасних частин, пального, на виконання робіт і різні господарські витрати (разом з податком на додану вартість) :
Д-т рахунків:
№ 742 “Витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та нематеріальних активів” (відповідний субрахунок);
743 “Інші експлуатаційн витрати” (відповідний субрахунок);
350 “Витрати майбутніх періодів”;
К-т рахунку
№ 340 Господарські матеріали” (відповідний субрахунок).
Методика відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізац господарських матеріалів, а також результатів їх інвентаризації подібна до методики з малоцінними і швидкозношуваними предметами розглянутій вище в цьому ж параграфі.
Контрольн запитання
1. У чому суть основних засобів як товарно-матеріальних цінностей дострокового користування?
2. У чому суть нематеріальних активів?
3. У чому суть малоцінних і швидкозношуваних предметів як товарно-матеріальних цінностей довгострокового користування?
4. У чому суть господарських матеріалів щодо передачі їхньо вартості на витрати банку?
5. За якою вартістю всі види товарно-матеріальних цінностей відображаються в баланс банку?
6. Що таке об'єкт витрат? Навести приклад.
7. Наведіть принцип складання бухгалтерських проводок на віднесення амортизації до витрат банку.
8. У чому методичні принципи облікового віднесення до витрат банку малоцінних та швидкозношуваних предметів?
9. Пригадайте методику облікового відображення використання різних господарських матеріалів.
10. За рахунок яких джерел списуються результати від реалізації або ліквідації основних засобів та нематеріальних активів?
11. Як бухгалтерські проводки складаються у випадку виявлення при нвентаризації надлишків як основних засобів, так і нематеріальних активів? Чи є це об'єктом оподаткування?
12. У чому полягають особливості відображення в обліку виявлених інвентаризацією надлишків малооцінки і господарських матеріалів?
13. Наведіть методику облікового відображення нестач усіх видів товарно-матеріальних цінностей.
Вправи для самостійної роботи
Загальні вимоги: Скласти бухгалтерськ проводки за господарськими операціями банку.
| з/п | Зміст операцій | Сума грош. од. |
|
Вправа 1. Облік придбання та безкоштовного одержання основних засобів 1 Сплачено постачальнику за комплект ЕОМ і 150,0 оргтехніки 2 Одержано комплект ЕОМ і оргтехніки 150,0 3 Нараховано підряднику за монтаж і установку 50,0 зазначеного обладнання 4 ЕОМ і оргтехніка вводяться в експлуатацію і зараховуються до основних засобів 5 3 метою фінансування відображається джерело 200,0 придбання основних засобів 6 На основі акта приймання-передачі основних 100,0 засобів (або на основі акта експертної оцінки) одержано безкоштовно комп'ютери на суму |
||
Вправа 2. Облік результатів переоцінки основних засобів
7 Згідно з постановою Кабінету Міністрів України здійснено:
7.1 Дооцінку:
а) основних засобів 420,0
б) незакінчених капвкладень 60,0
7.2 Уцінку:
а) основних засобів 80,0
б) незакінчених капвкладень 10,0
Вправа 3. Облік зношення та вибуття
8 Нараховано амортизацію за об'єктами основних засобів 5000,0
9 Відображається в обліку зношення основних засобів 5000,0
10 Вибувають повністю амортизовані основні засоби 3000,0
11 Вибувають неповністю амортизовані основні засоби з балансовою вартістю
100,0 грош. од. І зношенням на 90 грош. од.:
а) на суму зношення 90,0
б) на недоамортизовану частину 10,0
12 Реалізовані непотрібні основні засоби балансовою вартістю 200 грош. од.
плюс 20 % ПДВ, із зношенням 150 грош. од.:
а) на суму виручки від реалізації 240,0
б) на ПДВ 40,0
в) на списання з балансу в межах зношення 150,0
г) на залишкову вартість 50,0
Вправа 4. Облік малоцінних швидкозношуваних предметів
13 Здійснено попередню оплату постачальнику за МШП 320,0
14 Одержано від постачальника і оприбутковано на склад МШП 320,0
15 Передано в експлуатацію МШП понад встановлену нормою вартості за одиницю:
а) передача на суму 140,0
б) нараховано зношення в розмірі 50 % 70,0
в) списується через рік на витрати по акту вибуття ще 50 % з урахуванням оприбуткування придатних матеріалів:
— оприбутковано матеріали, одержані при ліквідації 10,0
— донараховано зношення 60,0
— списано з балансу МШП, які ще обліковані на 130,0
рахунку № 942
Вправа 5. Облік матеріалів
16 Здійснено попередню оплату постачальнику 250,0
17 Оприбутковано одержані від постачальника матеріали
18 Витрачено і списано на поточні ремонти приміщень 250,0
банку різні види матеріалів 170,0
Вправа 6. Відображення в обліку результатів інвентаризації
19 Оприбутковуються виявлені лишки: 80,0
а) основних засобів 30,0
б) матеріалів 40,0
в) МШП 50,0
20 Виявлені недостачі матеріалів відображаються в системі рахунків обліку всього на у т. ч.
а) у межах природних норм витрат 10,0
б) з вини матеріально відповідальних осіб 40,0
ГЛАВА 14
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ
Мета вивчення
Після вивчення глави 14 Ви повинні знати:
1. Види доходів та витрат.
2. Принципи класифікації рахунків для обліку доходів і витрат банків.
3. Правила обліку доходів і витрат.
4. Різницю між поняттями “капітальні витрати” і “поточні витрати”.
5. Методику обліку доходів і витрат банку.
6. Методику розрахунку фінансового результату від діяльності банку.
7. Облік операцій з розподілу чистого прибутку банку.
14.1. Об'єкти обліку в складі доходів і витрат банку
Основна відмінність між фінансовим обліком у банках та в інших об'єктах господарської діяльності полягає в джерелі доходів і структур витрат. Склад доходів і витрат обумовлений фінансовою природою банківсько справи, яка і визначає об'єкти обліку.
При класифікації доходів і витрат банку виходять із загальноприйнятих критеріїв:
— доходи групують за джерелами отримання і впливом на фінансовий результат;
витрати за елементами і характером затрат. У складі доходів і витрат перш за все виділяють групу доходів і витрат від виконання банками своїх функцій як посередників на фінансових ринках. У нормативних документах Національного банку України для позначення таких доходів і витрат використовується термін операційні доходи і витрати. Інакше кажучи, це доходи і витрати. одержані банками від операцій, на виконання яких видані ліцензії Національним банком України і які передбачен законодавством з банківської справи.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67
