Книга: Облік та аудиту комерційних банках

Шостий етап — підготовка до складання фінансових звітів, Передбачено виконання регулюючих проводок, які використовуються для обліку нарахованих відсоткових та інших доходів і нарахованих відсоткових та інших витрат. Зміст регулюючих проводок докладно розглянутий у главі 15. Списується також сумнівна заборгованість.

Крім того, врегульовуються дані, що підлягають відображеннюза рахунком Результат поточного року”. Вони належать до рахунків доходів та витрат.

На цьому етапі також виконується звірка даних аналітичного та синтетичного обліку і виправляються допущен помилки.

Сьомий етап складання звіту про прибутки та збитки комерційного банку (щоквартального та річного).

Восьмий етап наприкінці річного облікового періоду виконуються заключні проводки. За допомогою заключних проводок закриваються тимчасові рахунки, до яких належать рахунки з обліку доходів і витрат і відкривається рахунок Результат поточного року”. Підсумовуються залишки за кожним бухгалтерським рахунком. Дані за рахунками перегруповуються відповідно до форми звітного балансу та балансового звіту.

Дев'ятий етап—складання попереднього перевірочного (пробного) балансу. Попередній перевірочний баланс — це сукупність залишків бухгалтерських рахунків станом на кінець облікового періоду. На його підставі складається звітний баланс і балансовий звіт. Кінцеві сальдо за рахунками в звітному балансі будуть початковими сальдо цих рахунків у новому обліковому періоді.

Контрольн запитання

1. Розкрийте зміст обліково-операційної роботи і особливості бухгалтерсько роботи у банку.

2. Поясніть організацію бухгалтерського апарату в банку.

3. Що розуміють під документообігом за банківськими операціями? Для чого складається графік документообігу?

4. Яким чином організований внутрішньобанківський контроль? Назвіть його форми.

5. Дайте визначення бухгалтерського процесу. Яке місце в ньому посіда ведення фінансового обліку?

6. Дайте визначення облікової системи розкрийте зміст облікового циклу.

7. Яка підсистема використовується для автоматизованої обробки облікової інформації?

8. Які етапи облікового циклу Ви знаєте? Яке їх призначення?

Вправи для самостійної роботи

Вправа 1. Банк “Полісся” протягом календарного року виконав наступні операції.

1. Банк 1 жовтня прийняв на вклади від фізичних осіб готівкою 15 000 грн. на 6 міс. під 36 % річних. Згідно з депозитними угодами відсотки банк виплачує після закінчення строку вкладів.

2. Банк 1 вересня надав короткострокові кредити своїм клієнтам на суму 20 000 грн. на строк 5 міс. під 48 % річних. Згідно з кредитними угодами клієнти сплачують відсотки щоквартально. Погашення основного боргу за кредитами передбачено після закінчення строку дії угод.

3. Банк орендує приміщення. Сума орендної плати за рік склала 40 000 грн., фактично станом на 31 грудня банк сплатив 32 000 грн.

4. Банк 1 квітня придбав комп'ютерну техніку на суму 12 000 грн., строк служби — п'ять років. Зношення нараховується рівномірно протягом усього строку служби. Залишкової вартості не передбачено.

Виконайте регулюючі проводки за наступними операціями і поясніть х призначення. На якому етапі облікового циклу вони виконуються?

Вправа 2. У комерційному банку “Надра” на 31 грудня залишки за рахунками з обліку доходів і витрат склали (у тис. грн.):

— відсоткові дох оди             85000

— відсоткові доходи             16000

— відсоткові витрати            56000

— адміністративні витрати       24000

• Складіть заключні бухгалтерські проводки визначте фінансовий результат поточного року. На якому етапі облікового циклу виконуються такі проводки?

Вправа 3. Комерційній банк “Національний кредит” протягом року виконав наступні операції:

№ з/п	Дата	Зміст операції	Сума, грн.
1.	20.01	На коррахунок банку надійшли кошти за продані акц власної емісії	1 500 000
2.	24.01	Сплачено за комп'ютерну техніку, строк служби якої — п'ять років	40000
3.	1.03	На відкриті клієнтами поточні рахунки надійшли кошти	1 200 000
4.	1.06	Прийнято готівкою вклади від фізичних осіб під 24 % річних. Сплата відсотків передбачена після закінчення строку дії депозитних угод 1.02 наступного року	60000
5.	1.07	Видані короткостроков кредити клієнтам банку під 36 % річних на строк 9 міс. Сплата відсотків передбачена щоквартально	85000
6.	21.08	Отримані комісійні доходи	15000
7.	5.09	Сплачені адміністративн витрати	10000
8.	10.12	Сплачена орендна плата за 1 кв. наступного року	25000

Умовно припустимо, що обліковий період для банку складає календарний рік і закінчується 31 грудня.

Складіть і проаналізуйте бухгалтерські проводки.

Відобразіть проводки за Т-рахунками.

Складіть робочий баланс.

Виконайте регулюючі проводки.

Зробіть звіт про прибутки та збитки.

Виконайте заключні проводки.

Підготуйте повний балансовий звіт.

Яка облікова система застосовується в банках?

• Що розуміють під обліковим циклом?

ГЛАВА 4

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ФОРМУВАННЯ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ БАНКУ

Мета вивчення

Після вивчення глави 4 Ви повинні знати:

1. Систему рахунків для обліку операцій з формування статутного капіталу банку.

2. Методику обліку внесків до статутного капіталу.

3. Варіанти операцій з продажу, викупу, перепродажу акцій при формуванні статутного капіталу.

4. Порядок обліку нарахування і сплати дивідендів.

5. Порядок облікового відображення індексац акцій.

6. Методику обліку витрат, пов'язаних з випуском, продажем, викупом та перепродажем акцій.

4.1. Система рахунків для обліку операцій з формування статутного капіталу банку

Статутний капітал банку формується шляхом випуску і продажу акцій його учасникам — юридичним і фізичним особам. Відповідно до цього розробляється методика відображення операцій з формування статутного капіталу банку.

У процесі діяльності банку статутний капітал може зменшуватися за умови зменшення кількості його учасників. Як збільшення, так і зменшення статутного капіталу відбувається лише за рішенням загальних зборів учасників з обов'язковою наступною реєстрацією змін у Національному банку України та в Комісії з цінних паперів і фондового ринку при Кабінеті Міністрів України. Ц установи контролюють також, щоб статутний капітал формувався тільки за рахунок власних (а не позичених чи залучених) коштів учасників, як правило, з прибутку та спецфондів, накопичених з цією метою.

Синтетичний облік статутного капіталу ведеться на пасивному балансовому рахунку № 500 “Зареєстрований статутний капітал банку”, який має два субрахунки: № 5000 “Сплачений зареєстрований статутний капітал банку” і № 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”. Аналітичний облік ведеться в розрізі акціонерів банку.

Крім того, для обліку операцій, пов'язаних з рухом коштів з формування статутного капіталу — випуском (емісією) акцій, їх продажем, скуповуванням, нарахуванням емісійних різниць та дивідендів,— використовуються ще й так рахунки:

№ 3530 “Несплачений статутний фонд”;

№ 3630 “Внески за незареєстрованим статутним фондом”;

№ 5010 “Емісійн різниці”;

№ 3120 “Власні акції балансу в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів”;

№ 6203 “Результат від торгівлі цінними паперами”;

№ 3631 “Кредиторська заборгованість перед акціонерами за дивіденди”.

4.2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку

Для формування статутного капіталу банку, за місцем його створення, в регіональному управлінні Національного банку України відкривається тимчасовий рахунок для внесків засновників.

Внески можуть здійснюватися як до реєстрації, так після реєстрації статутного капіталу банку. Тому для відображення операцій зареєстрованого, але не сплаченого статутного капіталу послуговуються також рахунком №3530 “Несплачений статутний фонд”, а незареєстрованого — рахунком № 3630 “Внески за незареєстрованим статутним фондом”.

Розглянемо це на прикладах.

Перший випадок. Облік операцій, коли статутний капітал зареєстровано.

1. На реєстрацію статутного фонду:

Д-т рахунку № 3530 “Несплачений статутний фонд”                             120 000 грн.

К-т рахунку
5007 “Несплачений зареєстрований статутний капітал бачку”                                120 000 грн.
1. На отримання грошових коштів в міру їх надходження:

Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”                                          40 000 грн.

К-т рахунку
№ 3530 “Несплачений статутний фонд”                                                               40 000 грн.

3. Одночасно, в міру внесення коштів, на зменшення несплаченого і збільшення сплаченого статутного капіталу до зареєстрованої суми:

Д-т рахунку
№ 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”                                40 000 грн.

К-т рахунку
№ 5000 “Сплачений зареєстрований капітал банку”                                                         40 000 грн.

Другий випадок. Облік внесення коштів за оголошеним не зареєстрованим статутним капіталом у розмір 120000 грн., який реєструється в процесі внесків.

1. На часткове внесення грошей на тимчасовий рахунок:

Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”                                          40 000 грн.

К-т рахунку
№ 3630 “Внески за не зареєстрованим статутним фондом”                                           40 000 грн.

2. На відображення реєстрації статутного фонду в процесі внесків:

Д-т рахунку
№ 3530 “Несплачений статутний фонд”                                                               120 000 грн.

К-т рахунку
№ 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”                                120 000 грн.

3. На зарахування коштів, внесених до реєстрації у вже зареєстрований статутний фонд:

Д-т рахунку
№ 3630 “Внески за незареєстрованим статутним фондом”                                            40 000 грн.

К-т рахунку
№ 5000 “Сплачений зареєстрований статутний капітал банку”                                    40 000 грн.

4. Подальші операції внесення грошей, за вже зареєстрованим статутним капіталом здійснюються через рахунок № 3530 “Несплачений статутний фонд” (див. операцію 2 першого випадку):

Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”                                          80 000 грн.

К-т  рахунку
№ 3530 “Несплачений статутний фонд”                                                               80 000 грн.

Таким чином, поступово закривається дебет рахунку 3530 операції 2.

5. Одночасно з операцією 4 відображається наступне збільшення сплаченого статутного капіталу:

Д-т рахунку
№ 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”                                80 000 грн.

К-т рахунку
№ 5000 “Сплачений зареєстрований статутний капітал банку”                                    80 000 грн.
Після цієї операції статутний капітал банку сформовано в зареєстрованій сумі 120 000 грн., що відображено по кредиту рахунку № 5000 “Сплачений зареєстрований статутний капітал банку”.

Забороняється розміщення акцій серед засновників або інвесторів, відповідно до чинного законодавства, за вартістю, меншою за номінальну. У випадках реалізації за вищою ціною, ніж їх номінальна вартість, виника емісійний дохід, який обліковується на пасивному рахунку № 5010 “Емісійн різниці”. Його використання регламентується установчими документами банку.

В обліку ці операції відображають таким чином.

1. На оголошення та реєстрацію статутного капіталу в сумі 120000грн.:

Д-т рахунку
№ 3530 “Несплачений статутний фонд”                                                   на суму 120 000 грн.

К-т рахунку
№ 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”                    на суму 120 000 грн.

2. На реалізацію (розміщення) акцій в сумі 125 000 грн.:

Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахуноку Національному банку України”                               на суму 125 000 грн.

К-т рахунку
№ 3530 “Несплачений статутний фонд”                                                   на суму 120 000 грн.

К-т рахунку
№ 5010 “Емісійні різниці”                                                                             на суму 5000 гри.

3. Одночасно на суму повністю сплаченого статутного капіталу, тобто на 120 000 грн.:

Д-т рахунку
№ 5001 “Несплачений зареєстрований капітал банку”                                         120 000 грн.

К-т рахунку
№ 5000 “Сплачений зареєстрований капітал банку”                                                         120 000 грн.

Банки можуть здійснювати викуп акцій власної емісії у акціонерів, а потім, виходячи з необхідності, їх перепродавати, розповсюджувати серед своїх працівників або анульовувати, що знаходить відповідне відображення в бухгалтерському обліку. Розглянемо це на прикладах.

1. Викуп акцій.

Для обліку руху викуплених акцій в акціонерів у плані рахунків передбачено активний рахунок № з 120 “Власні акції банку у портфелі на продаж, викуплені в акціонерів”. При здійсненні цих операцій складають бухгалтерськ проводки.

На викуп:

Д-т рахунку

3120 “Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплен в акціонерів”                    9000 грн.

К-т рахунку
№ 1200 “Коррахуноку Національному банку України”                                           9000 грн.

На відображення в межах пасивного рахунку № 5000 Сплачений зареєстрований капітал банку” на окремому субрахунку “Акції, що перебувають у власному банку”:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67