Книга: Облік та аудиту комерційних банках
1) кожних півроку за фінансовим обліком і щомісячно за податковим нараховуються до складу доходів відсотки; частка дисконту через амортизацію куплених цінних паперів; один раз на рік (від дати придбання) банку виплачуються суми нарахованих відсотків за купоном.
| з/п | Зміст операцій | Бухгалтерськ проводки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. |
30.06.98 р. комерційний банк купив 10 шт. 10 % облігацій у місцевих органів влади номіналом 10000 грн. кожна на 100 000 грн. за 98 000 грн. з терміном погашення через 10 років: а) за сумою сплати; |
№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 98 000 |
| б) відображення суми неамортизованого дисконту | № 3211 “Боргов цінні папери місцевих органів державного управління в портфел банку на інвестиції” | № 3216 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 2000 | |
| 2 |
Кожних півроку послідовно (31 грудня 1998 р. і 31 червня 1999 р. іт. ін.) до кінця строку викупу облігацій емітентом: а) нараховуються відсотки 100 000 х 10% х 180 = 5000 грн., 100 360 які емітент перераховує за річним купоном тільки один раз на рік (30 червня); |
№ 3218 “На раховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” |
№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” |
5000 (за 2 етапи 10000) 10000 (річна сума) |
|
б) здійснюється амортизація дисконту і зарахування його до складу доходів, виходячи з такого розрахунку: — сума дисконту за 10 років — 2000 грн. — сума дисконту за рік: 2000: 10 = 100 грн. — сума дисконту за півріччя 200х (180:360) = 100 грн, |
№ 3216 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на нвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 100 | |
| 3. |
30 червня 2008 р.: а) на суму дисконту бухгалтерська проводка не складається, бо він амортизувався за 10 років; |
|||
| б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу | №1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргов цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на нвестиції” | 100000 | |
Облік інвестиційних боргових цінних паперів, придбаних з премією здійснюється за таких умов: банк, купуючи акції, сплачує їх вартість з надбавкою (премією) до ціни придбання на користь емітента Одержаний дохід у вигляді відсотків (які за фінансовим обліком нараховуються кожні півроку, а за податковим — щомісячно), буде зменшений на суму зазначено премії.
|
№ з/п | Зміст операцій | Бухгалтерськ проводки | Сума, грн | |||||||||||||||||
|
дебет | кредит | |||||||||||||||||||
|
1. |
30.06.98 р. комерційний банк купив на 10 років 10 шт. 10 % облігацій місцевих органів влади номіналом на 100 000 грн., по 10 500 грн. кожна, на загальну суму 105 000 грн., де 5000 грн — неамортизована премія; а) окремо на суму за номіналом: |
№ 3211 “Боргов цінні папери місцевих органів | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 | ||||||||||||||||
|
державного управління в портфелі банку на інвестиції” |
№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії” |
|
|||||||||||||||||||
| б) окремо на суму премії | № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” |
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” |
5000 |
|
|||||||||||||||||
|
2. |
Кожні півроку, починаючи від 31.12.98 р. і 31.06.99 р. до кінця строку викупу облігацій емітентом — 31 червня 2008 р.: |
|
|||||||||||||||||||
|
а) нараховуються відсотки 100000 х 10% х 180 = 5000 грн 100 360 |
№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 (за півріччя, за рік — 10000) |
|
||||||||||||||||
|
б) одержання сплати відсотків від емітента за річним купоном 30 червня кожного року, |
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку Украйни” |
№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку наінвестиції” | 10000 |
|
||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
|
№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | №3215 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфел банку на інвестиції” |
|
||||||||||||||||||
|
в) здійснюється амортизація премії на користь емітента, в якого куплені облігації (5000 грн. — премія за 10 років або 500 грн. за 1 рік або 250 грн. за півроку) | 250 |
|
||||||||||||||||||
|
3. |
30 червня 2008 року: а) на суму прем бухгалтерська проводка не складається, бо вона амортизувалась за 10 років; |
|
||||||||||||||||||
|
б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу | №1200 “Коррахунок у Національному банку України” |
№ 3211 “Боргові цінн папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” |
100000 |
|
||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||
Облік інвестиційних цінних паперів, куплених у період між датами сплати відсотків (купонів). У цих випадках банк-покупець сплачує придбані ним цінні папери за номіналом разом з накопиченими відсотками, що йому будуть повернуті емітентом у наступний строк сплати відсотків (нараховуються щомісячно):
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. |
01.07.98 р. комерційний банк купив облігації на суму 12 000 грн. за ставкою 10% річних з оплатою 5 % кожного разу 31 жовтня і 30 квітня |
№ 3211 | № 1200 Коррахунок у Національному банку України” | 10000 |
| 2. |
При купівлі сплачено накопичені відсотки за період з 1 травня по 30 червня (60 днів): 12000 х 5% х 60 = 250 100 360 |
№ 3218 Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 Коррахунок у Національному банку України” | 250 |
| 3. |
30. 10.98 р. Нараховано
відсотки за період віддати
придбання за 120 днів (з 1 липня по 30 жовтня): 100 360 |
№ 3218 Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 | 400 |
| 4. |
Банк одержав від імітента як нараховані відсотки, так і сплачені йому при купівлі накопичені відсотки: (200 + 400 = 600) |
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” |
№ 3218 Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 600 |
Облік реалізації банком інвестиційних боргових цінних паперів до дати їх погашення виконується за умови:
1) 01.04.98 р. банк купив 10 шт. 15 % облігацій по 1000 грн. номіналом за штуку на 10 000 грн. заплативши з премією 11 000 грн.;
2) дата випуску облігацій — 01.02.98 р.;
3) дата погашення — 01.02.98 р.;
4) сплата відсотків 01.08.98 р. та 01.02.99 р.;
5) облігації раніше, до їх погашення, були продані 01.09.98 р.:
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | ||||||||||
| дебет | кредит | ||||||||||||
| 1. | 01.04.98 р. банк купив 10 % облігацій. Оприбуткування куплених облігацій: — за номіналом; | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 | |||||||||
|
— премія сплачені відсотки за 2 міс. 100 360 |
№ 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними папера ми у портфелі банку на інвестиції” | № 1200 Коррахунок у Національному банку України” | 1000 | ||||||||||
| № 3218 Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | |||||||||||||
| № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 250 | ||||||||||||
| 2. |
Комерційний банк нарахував собі відсотки за 3 міс. 100 360 |
№ 3218 Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 375 | |||||||||
| 3. | Отримані відсотки, накопичені за 2 міс., так і нараховані за 3 місяці (250 + 375 = 625) | № 1200 Коррахунок у Національному банку України” | №3218 “Нарахован доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | 625 | |||||||||
| 4. | Відноситься за рахунок зменшення доходу амортизація премії. Її розрахунок: | ||||||||||||
| а) облігації, куплені банком, знаходилися в нього 5 міс. (з 1 квітня по 31 серпня); | |||||||||||||
| б) сума неамортизованої премії при купівлі облігацій складала 1000 грн. (див. операцію 1); | |||||||||||||
| в) сума амортизації премії на період 10 міс. (квітень 1998р.— лютий 1999 р.) користування облігаціями банком, як це передбачається угодою купівлі, складала: 1000 грн.: 10 міс. = 100 грн. на місяць; | |||||||||||||
|
г) фактична сума амортизації премії склала за 5 місяців (квітень—серпень): 100х 5 = 500 грн. |
№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 500 | ||||||||||
| 5. |
1 вересня облігації достроково продан до настання строку погашення за 11000 грн.: а) продаж за номіналом; |
№ 1200 Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 10000 | |||||||||
| б) неамортизована премія (1000—500); | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | №3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 500 | ||||||||||
| в) теж на суму нарахованих відсотків за період з 1 по 31 серпня; |
№ 1200 Коррахунок у Національному банку України” |
№ 3218 “Нарахован доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 100 | ||||||||||
| г) прибуток від продажу | № 1200 Коррахунок у Національному банку України” | № 6394 Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії” | |||||||||||
|
|||||||||||||
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67
