Быстрый поиск

Книга: Облік та аудиту комерційних банках

У класі 3, розділі 3, у групі 1 враховуються придбан банком боргові цінні папери з метою їх подальшого перепродажу. За рахунками четвертого порядку цієї групи ведеться облік придбаних боргових цінних паперів (наприклад, облігацій) за контрагентами. Окремо на рахунках четвертого порядку враховуються облігації, випущені державою, місцевими органами державного управління, банками тощо. В складі групи передбачений рахунок № 3108 “Нарахован доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж”. На цьому рахунку обліковуються нараховані відсотки за цінними паперами до моменту їх продажу чи погашення. Рахунок “Нарахован відсотки за борговими цінними паперами” до моменту їх продажу чи погашення закривається при зарахуванні відсотків на кореспондентський рахунок банку. В разі неперерахування відсотків сума переноситься на рахунок “Прострочені нараховані відсотки за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж”. При непогашенні заборгованост протягом 30 календарних днів сума прострочених відсотків списується з балансу.

За своїм характером рахунки для обліку нарахованих доходів — активні (нараховані, але ще не одержані на рахунок грошові кошти можна вважати дебіторською заборгованістю), а нарахованих витрат — пасивн (нараховані, але не виплачені грошові кошти можна вважати кредиторською заборгованістю).

Доходи і витрати майбутніх періодів враховуються в третьому класі, в складі інших пасивів та інших активів. Класифікація рахунків для обліку доходів і витрат наведена нижче:

14.3. Облік доходів і витрат банку

Облік відсоткових доходів. До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими позиками, відсотки за придбаними цінними паперами прирівнені до відсотків комісії (які обраховуються аналогічно відсоткам, тобто пропорційно часу і сумі активу). Відсотки комісії підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, які зазначені в угоді з контрагентом.

Розглянемо на прикладі облік операцій з нарахування і стягнення відсотків за користування банківською позикою.

Банк надав кредит на закупівлю сировини ТзОВ “Фотон” 20.03.98 р. з обумовленим в угоді строком погашення 20.04.98 р. у сумі 100 000 грн. під відсоткову ставку 24 % річних. В угоді строк сплати відсотків визначений після закінчення строку користування позикою, тобто 20 квітня. Банком використовується метод нарахування відсотків “факт/360 днів”.

Зміст і з/п дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1. 20 березня Видача кредиту	№2040 “Позичковий рахунок”	№2600 “Поточний рахунок”	100000
2. 31 березня Нарахування відсотків за період з 20.03 по 31.03 (кількість днів — 12) Сума відсотків 100 000 х 24 х 12 100 360 = 800 грн	№2048 “Нараховані доходи за кредитами”	№6024 “Відсоткові доходи за кредитами”	800
3. 20 квітня Нарахування відсотків за період з 1.04 по 20.04 (кількість днів — 19; останній день не враховується) Сума відсотків — 1266,6 грн.	№2048	№ 6024	1266,6
4. 20 квітня (1 варіант) Погашення кредиту	№2600	№2040	100000
5. Перерахування відсотків 20 квітня (2 варіант)	№ 2600 № 2600	№2048 №2040	2066,6 70000
6. Погашення кредиту здійснено частково— 70000 грн. (через відсутність кошті в на розрахунковому рахунку)	№2047 Прострочена заборгованість за основним боргом”	№2040	30000

Розглянемо відображення операцій в бухгалтерському обліку:

Відсотки не перерахован через відсутність грошових коштів

№ 2049

“Прострочені нараховані доходи”

№ 2048

2066,6

Відсотки, не перерахован протягом 30 днів (одночасно операція обліковується за балансом протягом строку давності позову)

№ 6024

№ 9601

“Не сплачені клієнтом борги”

№ 2049

№ 9910

2066,6

Банк “Аркада” розмістив 20 січня депозит у сумі 120 000 грн. у банку “Надра” строком на 15 днів під відсоткову ставку 12 % річних. Строк повернення депозиту і сплати відсотків — 4 лютого:

№ з/п	Зміст і дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	20 січня Розміщення депозиту	№ 1512 “Інші короткотермінові депозити”	№ 1200 “Коррахунок”	120000
2.	31 січня Нарахування відсотків	№ 1518 “Нараховані доходи”	№ 6012 “Відсотковий дохід”	480
3.	3 січня Нарахування відсотків	№ 1518	№ 6012	120
4.	4 січня Оприбуткування поверненого депозиту	№ 1200	№ 1512	120000
5.	Зарахування одержаних доходів від банку “Надра” (480 + 120 = 600 грн.)	№ 1200	№ 1518	600

До відсоткового доходу за цінними паперами належать власне відсотки (за фіксованою або плаваючою відсотковою ставкою) і дисконт (за борговими цінними паперами).

Дисконт — це різниця між номінальною ціною цінних паперів і ціною придбання, якщо остання нижче номінальної. Сума дисконту при покупці цінних паперів враховується як елемент ціни придбання на рахунку “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами”. Фактично банк одержує суму дисконту при погашенні облігацій. Реалізація принципу нарощення нарахування і відповідност потребує відображення в обліку рівномірної амортизації дисконту аналогічно обліку нарахованих відсотків. Як і нарахування відсотків, амортизація дисконту відображається в обліку щомісячно і збільшує відсотковий дохід банку. Для розрахунку амортизації дисконту використовується два методи: метод ефективної ставки відсотка і метод прямої амортизації.

Облігація номіналом 100 грн. придбана банком 1 березня 1998 р. з дисконтом за 82 грн. Сума дисконту 20 грн.; виплаченого відсоткового доходу — 2 грн. річних. Дата випуску облігації 1 січня. Відсоткова ставка 12 % річних. Строк погашення 31 грудня. Дата сплати відсотків 1 січня 1999 р. Метод нарахування відсотків “30/360”.

Розглянемо відображення операцій в обліку при придбанні цінних паперів, з нарахування і одержання відсотків, за обліком амортизації дисконту:

№ з/п	Змісті дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	1 березня Купівля облігацій	№ 3214	№ 1200 “Коррахунок”	80
	Облік придбаних облігацій: — купівля облігацій враховується за номіналом на рахунку № 3214 “Боргові цінні папери, випущен нефінансовими інститутами, в портфелі банку на інвестиції” — облік нарахованого відсоткового доходу до покупки	№ 3214 № 3218	№3216 “Неамортизований дисконт” № 1200	20 2
2.	Розрахунок суми амортизації дисконту прямим методом: — від дати купівлі до дати погашення 10 місяців; — сума дисконту 100—80=20 грн.; — щомісячна сума амортизації 20 грн.: 10 міс. = 2 грн.
3.	Розрахунок суми відсотків, що нараховуються щомісячно 100 х 12% х 30 = 1грн. 100х 360
4.	31 березня Відображаємо в обліку суму: нарахованої амортизації дисконту; нарахованих відсотків після купівлі облігації	№ 3216 № 3218	№ 6053 № 6053	2 1
5.	Аналогічні проводки на 30 квітня, 31 травня... 31 грудня
6.	Надходять грошові кошти: — у погашення облігацій; — відсотковий дохід 1 грн. х 12 міс. = 12 грн.	№ 1200 № 1200	№ 3214 № 3218	100 12

При купівлі боргових цінних паперів за ціною не вище номіналу виникає такий об'єкт обліку, як неамортизована премія, яка обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вартістю цінного паперу. Сума амортизації премії відноситься на зменшення відсоткового доходу за цим цінним папером.

Банк 1 липня 1998 р. купив облігацію номіналом 100 грн. за ціною 118 грн., яка випущена з відсотковою ставкою 12 % річних і підлягає погашенню 1 січня 1999 року:

№ з/п	Зміст і дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	1 липня Купівля облігацій: — за номіналом; — сума премії	№ 3210 № 3217	№ 1200 № 1200	100 18
2.	Розрахунок щомісячної суми амортизації премії 18 грн. : 6 міс. = 3 грн.
3.	31 липня Сума щомісячної амортизац премії аналогічно 31 сепрня, 31 вересня...	№ 6053	№ 3217	3
4.	Щомісячно нарахован відсотки	№ 3218	№ 6053	1

Облік результатів від торгових операцій. Результат від торгових операцій відображається на активно-пасивних рахунках.

Розглянемо відображення в обліку результатів від торгових операцій на прикладі торгівлі цінними паперами. Результат від торгівлі цінними паперами відображається на рахунку № 6203.

1 серпня 1998 р. банком придбані облігації державно внутрішньої позики за номінальною вартістю 24 000 грн. з фіксованим відсотком 8 зі строком погашення через 12 місяців. Сплата відсотків провадиться в день погашення. Облігації продані банком 1 листопада за ціною 23 200 грн. з відшкодуванням нарахованих до 1 листопада відсотків, тобто загальна сума, отримана банком, складає 23 600 грн.:

№ з/п	Зміст і дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	1 серпня Купівля облігації за номінальною вартістю	№ 3110	№ 1200	24000
2.	31 серпня Розрахунок суми нарахованих відсотків (24000 х 8 х 30)/(100х360) = 160 грн.
3.	Облік нарахованих відсотків (щомісячно) аналогічні проводки 30 вересня, 31 жовтня. Всього сума нарахованих відсотків за три місяці 160 х 3 = 480 грн.	№ 3118	№ 6052	160
4.	1 листопада Надходження на рахунок грошових коштів за продані облігації: — ціна проданих облігацій 23 200 грн. — збитки від продажу 23 200 — 24 000 = - 800 грн.; — сума нарахованих відсотків	№ 1200 № 6203 № 1200	№ 3110 № 3110 № 3118	23 200 800 400