Быстрый поиск

Книга: Облік та аудиту комерційних банках

До довгострокових належать вкладення:

— на інвестиції;

— в асоційовані компанії;

— у дочірні компанії.

Розкриємо методику обліку кожного з зазначених видів вкладень.

При обліку вкладень у цінні папери на нвестиції необхідно враховувати і відображати такі особливості:

формування ціни придбання;

коригування один раз наприкінці року;

— оцінку х за методом вартості, тобто за правилом нижчої вартості (балансової чи ринкової), зважаючи на принцип обережності, та створення спеціального резерву під знецінення цінних паперів на інвестиції.

Облік довгострокових вкладень банку в цінні папери виглядає аким чином:

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерськ проводки		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операцій	дебет	Кредит	Сума, грн.
	Комерційний банк здійснив інвестицію, купивши довгострокові акції у відкритих акціонерних товариствах (ВАТ) за номінальною вартістю: а) прості акції ВАТ-1 на суму 20 000 грн.; б) привілейован акції ВАТ-2 на суму 46 000 грн.;
	в) прості акц ВАТ-3 на суму 15 000 грн. Разом — 81 000 грн.	№ 3203 “Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	81000
2.	Наприкінці року (31 грудня) коригується балансова (ціна придбання) вартість акцій за правилом нижчої вартості, у зв'язку з нижчою ринковою ціною окремих їх пакетів (див. розрахунок);
	Ринкові цінн папери	Вартість придбання (балансова)	Ринкова вартість	Вартість переоцінки за нижчою ціною
	Прості акції ВАТ-1	20000	19000	19000
	Привілейован акції ВАТ-2	46000	45000	45000
	Прості акції ВАТ-3	15000	16000	15000
	Підсумкова вартість портфеля	81 000	80000	79000
3.	Згідно з правилом нижчої вартості зниження вартост портфеля на інвестиції буде відображено бухгалтерською проводкою	№ 7704 “Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції”	№ 3290 “Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції”	2000
4.	31 грудня ВАТ-1, ВАТ-2 та ВАТ-3 звітували про чистий прибуток у сумі 10 000 грн., із якого банк 25 % зараховує як одноразове збільшення своїх вкладень на інвестиції	3203 “Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку па інвестиції”	№ 6300 “Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями”	2500

Облік довгострокових вкладень в асоційовані компанії за планом рахунків відображення цих операцій здійснюється на рахунках групи №410 “Вкладення в асоційовані компанії”. Вкладення оцінюються за пайовим методом.

Суть пайового методу — це частка (пропорційна прибутку, на який має право банк-інвестор, еквівалентна частці власності, вкладеної ним у певну компанію. У межах цієї частки банк нараховує собі одержаний компанією прибуток, а також таку ж частину дивідендів від загальної суми цих дивідендів, визначеної банку компанією.

Відображення цих операцій розглянемо на прикладі:

з/п	Зміст операцій		Бухгалтерськ проводки					Сума, грн.
			дебет		кредит
1.	13.03.98 р. банк купив у компанії 10 000 простих акцій по 30 грн. за акцію на суму 30 000 грн., що складає 25 % усіх випущених компанією акцій		410 “Вкладання в асоційовані компанії”		1200 “Коррахунок у Національному банку України”			30000
2.	31.12.98 р. компанія звітувала про чистий прибуток в сумі 40 000 грн., із якого банк 25% зараховує як одночасне збільшення своїх вкладень і в асоційовану компанію (реінвестинія) та дивідендного доходу		410 “Вкладення в асоційовані компанії”		630 "Дивідендний (і дохід”			10000
3.	сплатила дивіденди акціонерам у розмірі 3000 грн., з яких банку 25 %, — 750 грн. (3000 х 25 %)		№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”			№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії”		750
У випадку, коли дивіденди оголошені в поточному році, а сплачуються в наступному, банк-інвестор визнає їх за датою оголошення. Бухгалтерські проводки на їх нарахування і одержання складаються в такій кореспонденції рахунків:
4.		31.12.98 р. на зарахування збільшення своїх вкладень (див. операцію 2) у розмірі своєї частки		№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії”		№ 630 “Дивідендний дохід”	10000
5.		31.12.98 р. на нарахування своєї частки дивідендів із прибутку		№ 3578 “Інші нараховані доходи”		№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії”	750
6.		15.02.99 р. на отримання дивідендів		№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”		№ 578 “Інші нарахован доходи”	750

Якщо ж банк здійснює довгострокове вкладення в дочірні компанії, то операції з ними відображаються за балансовими рахунками групи № 420 “Вкладення в дочірні компанії”.

При цьому можливі два випадки: банк володіє або н контрольним пакетом акцій. Якщо володіє, то він, як головна компанія, складає зведену консолідовану фінансову звітність —метод консолідації.

Ця звітність складається за двох умов: 1) якщо наявна можливість контролю дочірнього підприємства; 2) коли довгострокові вкладення доповнюють діяльність банку.

Якщо зазначені вимоги не виконуються, то придбані акц відображаються в балансі банку тільки як довгострокові вкладення в асоційован компанії на балансових рахунках групи № 41( “Вкладення в асоційовані компан за ціною, визначеною пайовим методом, і за методикою обліку, розглянутою нами вище. При цьому номінальна вартість придбаних банком акцій (свідоцтв або( сертифікатів акцій) обліковується на позабалансовому рахунку

№ 9819 “Інші цінності та документи” в розріз емітентів.

11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери

Боргові цінні папери випускають центральні та місцев органи державного управління, банки та інші юридичні особи з метою залучити нвестиції, які можуть здійснюватися також і банками, що купують їх у вигляд акцій або облігацій.

Для їх обліку передбачено окремий балансовий рахунок № 321 “Боргові цінні папери в портфелі банку та нвестиції”. До нього відкриваються аналітичні рахунки за № 3210 — 3214 — за видами юридичних осіб, що випустили ці цінні папери, а саме:

рахунок № 3210 “Боргові цінн папери центральних органів державного управління в портфелі банку на нвестиції”;

рахунок № 3211 “Боргові цінн папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3212 “Боргові цінн папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3213 “Боргові цінн папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3214 “Боргові цінн папери, випущені не фінансовими підприємствами, в портфелі банку на нвестиції”

Зазначені вище цінні папери можуть бути придбані:

— за номіналом;

— з дисконтом;

— з премією;

— між датами сплати відсотків (купонів);

— куплені та реалізован до строку їх погашення.

У зв'язку з необхідністю виділяти дисконт як дохід і премію як втрати (збитки) планом рахунків передбачено також два окремі аналітичних рахунки, на яких в розрізі емітентів ведеться облік нарахування і сплати зазначених дисконту і премії:

рахунок № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”.

Розглянемо на прикладах порядок відображення обліком вищезазначених боргових цінних паперів залежно від ціни (за номіналом, з дисконтом, премією та н., придбаних на інвестиції.

Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю. Нарахування відсотків здійснюється згідно з “Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України”, затвердженою Правлінням Національного банку України, №466 від 30.12.97 р., кожних півроку, а фактично — для податкового обліку щомісячно. Сплата х емітентом — один раз на рік — за купоном.

	№ з/п		Зміст операцій		Бухгалтерськ проводки				Сума, грн..
					дебет		кредит
1.		30.06.98 р. комерційний банк придбав 10 % облігацій на суму100 000 грн. строком на 10 років за номінальною вартістю, які повинн бути погашені 30 червня 004 р. Відсотки емітентом виплачуються банку 30 вересня щорічно		№ 3211 “Боргові цінн папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”		№ 1200 “Коррахунок у Національному раїни”		100000
	2.		31.12.98 р. нараховані відсотки в кінці першого року придбання за 3 місяці — 90 днів (з 1 жовтня по 31 грудня 1998р.): 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100		№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції		№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”		5000
	3.		30.06.99 р. Нараховані відсотки за наступні півроку: 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100		№ 3218 “Нарахован доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції		№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними перами в портфелі банку на інвестиції”		5000
	4.		30.06.99 р. одержання відсотків за річним купоном		№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”		№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції		10000
	5.		Подальші нарахування відсотків — кожних півроку, а х отримання за купоном — один раз на рік		іт. ін.		іт. ін.
	6.		30 червня 2008 р. погашення придбаних 30 червня 1998 р. облігацій на суму номінальної вартості		№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”		№ 3211 “Боргові цінн папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на нвестиції”		100000