Реферат: Автоматизированная система бухгалтерского учета Министерства здравоохранения
Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, плате за содержание детей в школах-интернатах, удержанным налогам из зарплаты, налогу на прибыль и прочим поступлениям, учитываются на субсчете 173. Суммы, начисленные по расчетам в бюджет оформляются записью в кредит субсчета 173, а перечисление сумм в бюджет в дебет субсчета.
Суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие по наступлении определенных условий возврату, учитываются на субсчете 174. Суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения оформляются записью в кредит субсчета 174 и дебет субсчета 112, 113, или 120, выданные или перечисленные суммы записываются в дебет этого субсчета.
Расчеты с учреждениями и организациями, от которых были получены средства на расходы по выполнению данных ими поручений, по ссудам, полученным в учреждении банка, и другим поступлениям, учитываются на субсчете 176. Поступившие суммы оформляются записью в кредит субсчета 176 и дебет субсчета 110. Израсходованные суммы записываются в дебет субсчета 176 и кредит субсчета 110.
Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в установленный срок, учитываются на субсчете 177. Зачисление сумм оформляется записью в кредит субсчета 177 и дебет субсчета 180 или 181. Суммы выданной задолженности записываются в дебет субсчета 177 и кредит субсчета 120 или 160. В дебет этого субсчета также записываются суммы депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, которые относятся на увеличение финансирования.
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и расчеты с учащимися за пользование общежитий учитываются на субсчете 178. Расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей, в сроки и в размерах, заранее установленными сторонами, учитываются на субсчете 179.
Расчеты с рабочими и служащими по заработной плате, пособиям, а также со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям и другим расчетам учитываются на счете 18. Этот счет подразделяется на субсчета:
180 “Расчеты с рабочими и служащими”;
181 “Расчеты со стипендиатами”;
182 “Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит”;
183 “Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки”;
184 “Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования”;
185 “Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских взносов”;
186 “Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка”;
187 “Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям”;
189 “Другие расчеты за выполненные работы”.
Расчеты с работниками учреждений по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и по выплате компенсаций учитываются на субсчете 180. Начисление заработной платы осуществляется один раз в месяц, на основании табеля учета использования рабочего времени, в расчетно-платежных ведомостях ф. 49. За первую половину месяца работникам выдается плановый аванс в размере 50% месячной заработной платы, за минусом налогов и других удержаний, а также удержаний за дни неявок на работу в первой половине месяца. Расчеты при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете ф. 425. Суммы начисленной заработной платы и пособий оформляются записью в кредит субсчета 180 и дебет соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21, 17 и субсчетов 158 , 198. Выплаченная заработная и пособия записываются в дебет субсчета 180 и кредит субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов счетов 17 и 18 и субсчета 198.
Расчеты по стипендиям со слушателями курсов, учащимися, студентами, аспирантами и докторами, учитываются на субсчете 181. Суммы начисленных стипендий оформляются записью в кредит субсчета 181, а суммы произведенных удержаний, выданных или не полученных в срок стипендий.
Суммы удержанные из заработной платы по поручениям-обязательствам рабочих и служащих за товары, проданные в кредит торгующими организациями учитываются на субсчете 182. Суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих оформляются записью в кредит субсчета 182 и дебет субсчета 180. Суммы, перечисленные с бюджетных текущих счетов торгующим организациям, записываются в дебет субсчета 182 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих на основании письменного заявления работников, пожелавших перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в банк. Суммы удержанные из заработной платы оформляются записью в кредит субсчета 183 и дебет субсчета 180. Суммы перечисленные в банки на счета по вкладам рабочих и служащих записываются в дебет субсчета 183 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Суммы удержанные из заработной платы по поручениям рабочих и служащих в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, учитываются на субсчете 184. Удержанные суммы оформляются записью в кредит субсчета 184 и дебет субсчета 180. Суммы, перечисленные на счет органа страхования, записываются в дебет субсчета 184 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями, учитываются на субсчете 185. Суммы, удержанные из заработной платы, оформляются записью в кредит субсчета 185 и дебет субсчета 180. Суммы, перечисленные с текущих и расчетных счетов, записываются в дебет субсчета 185 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Суммы, удержанные из заработной платы на погашение ссуды, полученной в учреждении банка, учитываются на субсчете 186. Удержанные суммы оформляются записью в кредит субсчета 186 и дебет субсчета 180. Перечисленные суммы записываются в дебет субсчета 186 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам, учитываются на субсчете 187. Удержанные суммы оформляются записью в кредит субсчета 187 и дебет субсчета 180. Перечисленные суммы записываются в дебет субсчета 187 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Суммы гонорара, за работы и выступления по договорам и разовым заявкам учитываются на субсчете 189. Начисленный гонорар оформляется записью в кредит субсчета 189 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 21. Удержанные суммы налогов и другие удержания, а также выплаченный гонорар, записываются в дебет субсчета 189.
Расчеты органов социальной защиты населения по выплате пенсий и пособий, расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом и Фондом занятости учитываются на счете 19 “Расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения”. Этот счет подразделяется на субсчета:
191 “Расчеты по выплате пенсий и пособий”;
192 “Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий”;
198 “Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом”;
199 “Расчеты с Фондом занятости населения”.
Расчеты с предприятиями и организациями связи по выплате пенсий и пособий по выплатным документам органов социальной защиты учитываются на субсчете 191. Операции по взысканию переплат с получателей пенсий и пособий, незаконно полученных ими сумм учитываются на субсчете 192.
Расчеты по страховым взносам учреждений и организаций и обязательным страховым взносам граждан в Пенсионный фонд, учитываются на субсчете 198. Начисление страховых взносов оформляется записью в кредит субсчета 198 и дебет соответствующего субсчета счетов 20, 21, по статье 2 “Начисления на заработную плату”. Суммы обязательных страховых взносов, удержанные из заработной платы и подлежащие перечислению в Пенсионный фонд, записываются в кредит субсчета 198 и дебет субсчета 180. Перечисление страховых взносов за вычетом расходов, записывается в дебет субсчета 198 и кредит соответствующих субсчетов текущих и расчетных счетов.
Расчеты по отчислениям в Фонд занятости населения учитываются на субсчете 199. Начисление взносов оформляется записью в кредит субсчета 199 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 21, статье 2 “Начисления на заработную плату”. Перечисление денежных средств в Фонд занятости населения записывается в дебет субсчета 199 и кредит соответствующих субсчетов текущих и расчетных счетов.
Пример: Была начислена заработная плата рабочим и служащим в сумме 359153 рублей, при этом был удержан подоходный налог в сумме 39391 руб. и взносы в Пенсионный фонд в сумме 3591 руб. Начисления на заработную плату составили: в Пенсионный фонд 100562 руб. (28% от ФЗП), в Фонд занятости 5387 руб. (1.5% от ФЗП), в Фонд обязательного медицинского страхования 12929 руб. (3.6% от ФЗП), Фонд социального страхования 19394 руб. (5.4% от ФЗП).
На основании расчетно-платежной ведомости были сделаны следующие записи на субсчетах:
Кредит 180 Дебет 200 359153 руб.
Кредит 173 Дебет 180 39391 руб.
Кредит 198 Дебет 180 3591 руб.
Кредит 198 Дебет 200 100562 руб.
Кредит 199 Дебет 180 5387 руб.
Кредит 159 Дебет 180 12929 руб.
Кредит 171 Дебет 180 19394 руб.
Начисление взносов во внебюджетные фонды и подоходного налога производится со всех сумм начисленной заработной платы, на основании расчетно-платежной ведомости в мемориальном ордере 5 ф. 405.
Пример: Списаны медикаменты (субсчет 062 “Медикаменты и перевязочные средства), израсходованные на лечение больных, за счет расходов по бюджету, в сумме 97345 руб.
Кредит 062 Дебет 200 97345 руб.
Смета расходов составляется главным бухгалтером учреждения, исходя из сметы расходов за прошлый год и изменения затрат учреждения в текущем году. В учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, смета расходов составляется руководителем учреждения и согласовывается с главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или заменяющим его лицом.
Сметы расходов согласовываются с начальником планово-экономического отдела Министерства здравоохранения Республики Тыва и министром здравоохранения РТ. При этом учитываются, утвержденные Правительством Республики Тыва, расходы на здравоохранение в том числе по статьям затрат. Если расходы учреждения необоснованно завышены или занижены, а также имеют несоответствие установленным нормативам, то сметы расходов возвращаются на доработку.
Утвержденные и согласованные сметы расходов поступают в планово-экономический отдел Минздрава РТ, где на их основании составляется сводная смета расходов, с учетом затрат на содержание аппарата управления Минздрава РТ.
В Правительство Республики Тыва поступают документы о сумме расходов Министерства здравоохранения РТ. Далее проводится рассмотрение республиканского бюджета РТ в Верховном Хурале (Парламенте). Финансирование расходов учреждений производится на основании утвержденного республиканского бюджета и смета расходов. В 1998 году при рассмотрении бюджета были утверждены расходы на здравоохранение в сумме 203.5 млн. рублей, что составляет 44.6 % от необходимой суммы. Таким образом расходы учреждений здравоохранения на 65.4% . В основном финансировались затраты на оплату труда и начисления на заработную плату. Остальные расходы покрывались учреждениями за счет других источников финансирования, таких как средства выделяемые территориальным фондом обязательного медицинского страхования и платные медицинские услуги.
2.5. Особенности учета.
Главной особенностью учета в учреждениях здравоохранения является отличие плана счетов исполнения сметы расходов от плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Из этого следует несколько различий:
1. Субсчета применяемые в учреждениях состоящих на бюджете являются обязательными к учету, в инструкции к плану счетов финансово хозяйственной-деятельности предприятий указывается, что применение субсчетов, предусмотренных в плане счетов, используется исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
3. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений, как правило осуществляется централизованными бухгалтериями, создаваемыми при министерствах и ведомствах, а также при центральных кожууных больницах и других учреждений.
4. В учреждениях состоящих на бюджете применяется мемориально-ордерная форма учета.
5. Составление баланса в учреждениях здравоохранения основывается на данных книги “Журнал-главная”, которая составляется на основании мемориальных ордеров.
6. Вложения в фонд основных средств (с учетом износа) учитываются на субсчете 250 “Фонд в основных средствах”. Ввод в действие новых объектов строительства, землеустройства оформляется записью в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов счета 01.
Приобретение объектов основных средств записывается в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20 и 21. Выбытие и ликвидация основных средств оформляются записью в дебет субсчета 250 и 020 (на сумму износа) и кредит соответствующих субсчетов счета 01.
7. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается на субсчете 260 “Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах”.
Поступление малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) оформляется записью в кредит субсчета 260 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 21. Сумма, выбывших из эксплуатации МБП, записывается в дебет субсчета 260 и кредит субсчета 073 и 071. Остаток по субсчета 260 должен равняться сумме остатков по субсчетам 070, 071, 072, 073.
8. Некоторые операции в учреждениях здравоохранения должны оформляться двойной проводкой, то есть возникает необходимость производить запись по дебету одного счета и кредиту другого, и дополнительно делается другая запись по дебету и кредиту других счетов.
Например: Приобретение машин и оборудования оформляется записью в дебет субсчета 013 “Машины и оборудование” и кредит субсчета 100 “Текущий счет на расходы учреждения”. Одновременно производится вторая запись по дебету субсчета 200 “Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия” и кредиту субсчета 250 “Фонд в основных средствах”.
Реализация неиспользуемого оборудования оформляется записью в дебет субсчета 250 и кредит субсчета 013. Одновременно производится вторая запись, на суммы поступившие и оставленные в распоряжении учреждения, в дебет субсчета 100 и кредит субсчета 230 “Финансирование из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия”.
9. Нематериальные актива в учреждениях здравоохранения учитываются на субсчете 019 “Прочие основные средства” счета 01 “Основные средства”.
Стоимость, приобретенных нематериальных активов, оформляется записью в дебет субсчета 019 и кредит соответствующих субсчетов раздела “Денежные средства” или раздела “Расчеты”. Одновременно делается запись по дебету соответствующего субсчета счета 20 или 21 и кредиту субсчета 250.
10. В плане счетов бюджетных организаций имеются разделы, которых нет в плане счетов предприятий. Этими разделами являются:
Раздел 6 “Внутриведомственные расчеты по финансированию”;
Раздел 8 “Расходы”;
Раздел 9 “Финансирование”;
Раздел 10 “Фонды и средства целевого назначения”;
Раздел 12 “Доходы”;
Раздел 14 “Средства переданные и полученные”;
Раздел 15 “Результаты исполнения бюджета”;
11. Имеются различия оформления операций у главных распорядителей ассигнований и нижестоящих распорядителей ассигнований.
Суммы полученных бюджетных средств через учреждения банков главными распорядителями ассигнований оформляются записью в дебет субсчетов 090, 093, 095 и 096 и кредит соответствующего субсчета счетов 23, 14.
Перечисление средств нижестоящим распорядителям ассигнований оформляется записью в кредит субсчетов 101, 103 и дебет субсчета 140 или 143.
Распорядителями ассигнований средств могут открываться текущие счета: на расходы учреждения, на финансирование капитальных вложений. Кроме этого главные распорядители могут открывать текущие счета на расходы учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, для перевода средств подведомственным учреждениям, бухгалтерский учет которых не централизован, на расходы по централизованным мероприятиям.
Главные распорядители ассигнований учет расходов по финансированию ведут в книге ф. 301. Нижестоящие распорядители учет по счету 14 ведут на карточках ф. 283. Перевод главными распорядителями ассигнований сумм на премирование в распоряжение учреждений оформляется записью в кредит субсчета 110, и дебет субсчета 240.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30
