Быстрый поиск

Учебное пособие: Мале підприємництво

10.3. Синтетичний облік і документальне оформлення операцій на рахунках у банках малих підприємств

Всі підприємства, об'єднання, організації й установи, незалежно від форми власності й виду діяльності, мають поточні рахунки в банках і зобов'язані зберігати свої кошти в банківських установах.

Всі вільн грошові кошти підприємств повинні зберігатися на рахунках у банку, які можуть бути відкриті юридичним і фізичним особам – суб'єктам підприємницько діяльності, філіям і іншим відокремленим підрозділам підприємств без обмеження х кількості для зберігання коштів і здійснення всіх видів операцій по цих рахунках відповідно до діючого законодавства України.

Банк відкрива підприємству поточний рахунок на якому зосереджують вільні кошти й надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи й послуги, короткострокові й довгострокові позички, одержувані від банку, та інші зарахування. З поточного рахунка здійснюються майже всі платежі підприємства оплата постачальникам за матеріали, товари, підрядникам за виконані роботи, погашення заборгованост бюджету, соціальним фондам, у тому числі і за єдиним податком.

У табл. 10.2 наведена кореспонденція рахунків, яка застосовується для відображення у бухгалтерському обліку операцій по рахункам у банках з використанням рахунків спрощеного Плану рахунків.

Таблиця 10.2

Кореспонденція рахунків з обліку операцій по рахункам у банках

№ з/п	Зміст операції		Дебет		Кредит
1.		Надійшла виручка від покупців і замовників на поточний рахунок підприємства		31		37
2.		Надійшли внески до уставного фонду підприємства від засновників грошовими коштами на поточний рахунок підприємства		31		40
3.		Перерахована оплата постачальникам за постачені ТМЦ (роботи, послуги)		68		31
4.		Сплачен обов’язки по податках, зборах, обов’язкових платежах		64		31
5.		Отриманий короткотерміновий кредит банку		31		68
6.		Погашений короткотерміновий кредит банку		68		31
7.		Відображена нестача грошових коштів підприємства, яка виявлена при проведенн нвентаризації (винний не встановлений)		79		30

Разом з поточним рахунком у національній валюті може бути відкритий і поточний валютний рахунок для зберігання валютних коштів і проведення розрахунків з іноземними партнерами.

10.4. Порядок заповнення відомості 1-М

Систематизація нформації про наявність і рух готівки, грошових коштів на рахунках в банках, еквівалентів грошових коштів, грошових коштів у дорозі і грошових документів здійснюється у Відомості 1-м по формі додатку 3 до наказу № 422 (додаток Е).

У розділі 1 Відомості 1-м здійснюються записи по операціях з готівкою і грошовими документами по дебету і кредиту рахунку 30 „Каса”.

У розділі 2 здійснюються записи по операціях з грошовими коштами на рахунках банків, в дорозі, еквівалентів грошових коштів по дебету і кредиту рахунку 31 „Рахунки у банках”. У графі 3 при необхідності до початку записів вказується об'єкт обліку: каса; грошові документи; поточний рахунок; акредитивний рахунок; інш рахунки; кошти у путі.

У графі 4 розділу 1 (для рахунку 30) і графі 5 розділу 2 (для рахунку 31) вказується відповідне сальдо по рахунках 30 „Каса” і 31 „Рахунки в банках” на початок місяця, відносно якого здійснюються записи про господарські операції із сумуванням місячних оборотів і визначенням сальдо на кінець місяця.

Усі записи в Відомості 1-м здійснюються у розрізі рахунків, що кореспондуються, в хронологічному порядку на підставі первинних і зведених облікових документів, до яких відносяться звіти касира із додаванням до них прибуткових і видаткових касових ордерів, виписок банку із доданими до них платіжними документами і т.п.

Операції в ноземній валюті, відображаються у окремій Відомості 1-м у валюті здійснення операції. Відомість 1-м ведеться окремо для кожної іноземної валюти.

Сальдо на кінець поточного місяця в Відомості 1-м визначається додаванням до сальдо на початок місяця суми дебетових оборотів і відніманням суми кредитових оборотів за місяць. При цьому сальдо звіряється із відповідними документами, що підтверджують останню господарську операцію місяця (звітами касира, виписками банку і т.п.).

Тема 11. Облік запасів, готової продукції та товарів на малих підприємствах

11.1. Особливост обліку запасів на підприємствах малого бізнесу;

11.2. Синтетичний облік і документальне оформлення надходження, наявності і вибуття запасів, готової продукції, МШП;

11.3. Особливост побудови обліку товарів, їх оцінки і документального оформлення на підприємствах малого бізнесу;

11.4. Порядок заповнення відомості 2-М.

11.1. Особливост обліку запасів на підприємствах малого бізнесу

Ресурси, як контролюються підприємством в результаті подій, що трапились і використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод в майбутньому, признаються активами підприємства.

Запаси – це активи, які:

утримуються для подальшого продажу за умови звичайної діяльності;

знаходяться у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт і наданні послуг, а також управлінні підприємством.

При цьому вартість запасів може бути достовірно визначена.

Методичн принципи формування у бухгалтерському обліку малих підприємствінформації про запаси та її розкритті у фінансовій звітності регламентуються П(С)БО 9 Запаси”.

Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:

сировину, основн допоміжні матеріали, комплектуючи вироби і інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва і адміністративних потреб;

незавершене виробництво;

готову продукціу, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним якісним характеристикам, які передбачені договором або іншими нормативно-правовими актами;

товари у вигляд матеріальних цінностей, які придбані (отримані) і зберігаються підприємством з метою подальшого продажу;

малоцінн швидкозношувані предмети.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

11.2. Синтетичний облік і документальне оформлення надходження, наявності і вибуття запасів, готової продукції, МШП

Реалізація продукції, товарів та послуг здійснюється малими підприємствами по вільним цінам і тарифам, за винятком тієї продукції, ціни і тарифи на яку підлягають державному регулюванню.

Вільні ціни встановлюються виробниками продукції самостійно по узгодженню з покупцями. Для виробника така ціна є відпускною ціною.

Вихідним елементом відпускної ціни промислового підприємства є собівартість продукції, що відображає затрати підприємства по виробництву продукції (сировина і основн матеріали, допоміжні матеріали, електроенергія, заробітна плата разом з нарахуваннями і ін.).

Другий елемент відпускної ціни промислового підприємства – прибуток, яка є основним джерелом формування власного капіталу підприємства. Одним з елементів ціни, що входить в структуру вільної відпускної ціни підприємства, є податок на додану вартість (ПДВ).

На баланс підприємства придбані, отримані або вироблені запаси зараховуються по первісній вартості. Порядок визначення первісної вартості залежить від джерела і умов придбання.

Важливою умовою правильної організації бухгалтерського обліку наявності ТМЦ є своєчасне складання первісних документів і дотримання правил їх прийому і відпуску.

Для обліку наявності, прибуття і вибуття запасів на малих підприємствах застосовується облікова первісна документація: журнал обліку вантажів, що надійшли; довіреність; акт списання бланків довіреностей; журнал реєстрації довіреностей; прибутковий ордер; акт приймання матеріалів; лімітно-забірна карта; акт - вимога на заміну (додатковий відпуск матеріалів); накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення матеріалів); картка складського обліку матеріалів; накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей.

Готова продукція входить до складу запасів товарів і тому згідно П(С)БО 9 "Запаси” повинна відображатися у обліку по фактичній виробничій собівартості.

Фактичну собівартість готової продукції розраховують по закінченню звітного періоду (місяця). Щоденний облік руху готової продукції ведеться або по плановій виробничій собівартості, або по договірних цінах підприємства, або у роздрібних цінах. Будь-яка із вище перерахованих видів оцінок готової продукції наприкінці місяця доводиться до фактичної собівартості шляхом розрахунку сум і відсотків відхилень.

Відхилення показують економію або перевитрачання, що допущені підприємством та обліковуються на рахунку 26 "Готова продукція", і записуються:

економія методом сторно;

перевитрати звичайним записом.

Облік готово продукції здійснюється на рахунку 26 "Готова продукція”, по дебету якого відображається надходження готової продукції власного виробництва по фактичній виробничій собівартості, по кредиту – фактична собівартість реалізовано готової продукції.

У табл. 11.1 наведена кореспонденція рахунків, яка застосовується для відображення у бухгалтерському обліку операцій по обліку надходження і вибуття матеріальних запасів з використанням рахунків спрощеного Плану рахунків.

Таблиця 11.1

Кореспонденція рахунків з обліку операцій з запасами

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Перерахована попередня оплата за придбані виробничі запаси	68	31
2.	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі попередньої оплати за придбані виробнич запаси(якщо підприємство є платником ПДВ)	64	64
3.	Включен витрати на транспортування виробничих запасів у первісну вартість запасів	20	68
4.	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі вартості послуг по транспортуванню виробничих запасів	64	68
5.	Відображено надходження від постачальників виробничих запасів	20	68
6.	Списана раніш відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі вартості отриманих виробничих запасів	64	68
7.	Оприбуткован раніш не обліковані запаси, що виявлені в результаті інвентаризації	20	70
8.	Випущено з складу виробничі запаси, що використовуються для адміністративних, постачальних потреб	84	20
9.	Випущено з складу виробничих запасів для використання в інвестиційній, фінансовій, надзвичайній діяльності	85	20
10.	Списана вартість виробничих запасів, що використовуються безпосередньо при виробництві продукції (робіт, послуг)	23	84
11.	Списана вартість виробничих запасів, що використовуються для адміністративних, постачальних потреб	79	84
12.	Списана вартість виробничих запасів, що використовуються в інвестиційній, фінансовій, надзвичайній діяльності	79	85
13.	Оприбуткована з виробництва на склад готова продукція	26	23
14.	Відвантажена покупцям готова продукція і відображено доход від її реалізації	37	70
15.	Відображена сума податкових зобов’язань по ПДВ у складі вартості відвантаженої готово продукції	70	64
16.	Списана фактична собівартість реалізованої готової продукції	84	26
17.	Списано доход від реалізації готової продукції	70	79
18.	Виявлена сума нестачі запасів	84	20
19.	Списані суми виявленої нестачі запасів на фінансові результати діяльності	79	84
20.	Зарахована на забалансовий рахунок сума нестачі	072
21.	Відображено доход як наслідок встановлення винної особи	37	79
22.	Списана із забалансового рахунку сума нестачі	-	072
23.	Відображено закриття рахунку обліку доходів	70	79