Дипломная работа: Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
В отличие от бухгалтерского учета, расходы на оплату услуг банков для целей налогообложения прибыли можно учитывать по двум основаниям. В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг банков отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно Методическим рекомендациям по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, должны включаться расходы по оплате услуг банков только в том случае, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). К таким расходам, например, следует относить расходы по инкассации и пересчету наличных денежных средств, полученных в качестве выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Например, за пересчет наличной выручки, полученной от продажи товаров, банк удержал комиссию в сумме 120 руб. В данном случае расходы на оплату услуг банка связаны с продажей товаров. Следовательно, такие расходы на оплату услуг банка следует включить в состав прочих расходов и отразить по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Во всех остальных случаях затраты по оплате услуг банков должны учитываться в составе внереализационных расходов.
В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».
Например, организация оплатила услуги по установке системы «клиент-банк». За эти услуги банк удержал вознаграждение в сумме 2 000 руб. В данном случае расходы на оплату услуг банка не связаны с реализацией. Следовательно, эти расходы на оплату услуг банка следует включить в состав прочих внереализационных расходов и показать по строке 110 Приложения 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 040 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе внереализационных расходов.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату банковских услуг (кроме инкассации выручки) практически совпадает и необходимость в применении норм ПБУ 18/02 не возникает. Однако в случае с инкассацией налоговый и бухгалтерский учет указанных расходов различается, и это может вызвать необходимость применения норм ПБУ 18/02. В налоговом учете расходы на оплату услуг по инкассации организации должны учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а в бухгалтерском учете – в составе операционных расходов.
Чтобы избежать применения норм ПБУ 18/02 организации, целесообразнее в налоговом учете все расходы на банковские услуги (в том числе расходы на оплату услуг по инкассации) учитывать в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом выбранный способ учета расходов на оплату банковских услуг организации следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Действительно, независимо от того, каким образом организация учтет расходы на инкассацию, они все равно будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в одной и той же сумме.
Порядок учета расходов по инкассации имеет значение только для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и не влечет для организации штрафных последствий, т.к. НК РФ не предусматривает ответственность за неправильное отражение хозяйственных операций в налоговом учете и налоговых декларациях. В случаях, когда банк оказывает услуги, которые не относятся к банковским операциям, расходы на оплату этих услуг следует учесть в составе других прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для организаций, применяющих метод начисления, расходы на оплату банковских услуг признаются косвенными расходами. При этом сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме (в размере фактически произведенных затрат) относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату банковских услуг признается:
– дата начисления денежных средств в оплату оказанных услуг;
– дата списания денежных средств со счета (если по условиям договора списание средств со счета производится банком в безакцептном порядке).
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, расходы по оказанным банковским услугам признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
5.12 Бухгалтерский и налоговый учет расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Порядок формирования соответствующих резервов для целей бухгалтерского учета определен нормами Положения по ведению бухгалтерская. учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с указанным Положением организациям предоставлен на право создания резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание с целью равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции, товаров, работ (далее продукции). Необходимость создания резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию должна быть отражена в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Для целей бухгалтерского учета расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, в соответствии с пп. 5 и 7 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты». Резервы создаются организациями, которые реализуют свою продукцию с гарантией ремонта, обслуживания или заменой любой бракованной продукции.
В бухгалтерском учете нормативно не установлены четкие критерии по моменту создания и порядку формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Как правило, данный резерв создается по мере реализации продукции на основании информации о сроках гарантийного ремонта, обращении покупателей и т.п. Например, формирование указанного резерва в бухгалтерском учете может производиться путем ежемесячных отчислений, в размере 1/12 установленной в учетной политике организации суммы резерва, исчисленного на основе показателей, полученных в конце предыдущего отчетного периода.
Для целей бухгалтерского учета не предусмотрено нормирование сумм создаваемых резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В бухгалтерском учете сумма создаваемого резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда работников, выполнявших гарантийный ремонт;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму ЕСН, взносов на социальное и пенсионное страхование, начисленных на указанную сумму оплаты труда;
– 10 «Материалы» на стоимость запасных частей и иных материалов, использованных при выполнении гарантийного ремонта, и др.
Правильность образования и использования сумм резерва периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Если срок гарантии на продукцию, по которой создавался резерв, не истек, то сумма резерва переносится на следующий отчетный год. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года остатки резервов, переходящие на следующий год, отражаются по статье «Резервы предстоящих расходов».
Документами, на основании которых могут быть созданы и использованы резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию, являются бухгалтерские справки-расчеты, приказы руководителя организации о создании резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, ведомости учета затрат на гарантийный ремонт и обслуживание, расчетно-платежные ведомости, требования-накладные на материалы и т.д.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Особенности учета расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию установлены ст. 267 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 267 НК РФ организации, осуществляющие реализацию продукции, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ. Для целей налогового учета организация самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении той продукции, по которой в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока.
В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанной продукции за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанной продукции за отчетный (налоговый) период.
Предельный размер резерва определяют перед началом года. Для итога суммируются затраты организации на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года и делятся на выручку от продажи гарантийной продукции за тот же период (без учета НДС).
Норматив для резерва определяется в виде процента, определяемого путем умножения полученного результата на 100. Затем в течение всего года выручка за проданную продукцию (без учета НДС) умножается на рассчитанный процент, что дает максимальную сумму резерва, которую можно учесть при исчислении налога на прибыль. Далее в течение всего года списание расходов на гарантийный ремонт и обслуживание осуществляется за счет суммы созданного резерва.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы текущих расходов на ремонт, произведенных организацией, то разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов. В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию продукции с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанной продукции за фактический период такой реализации. Организация, ранее не осуществлявшая реализацию продукции с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию продукции в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.
Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. По истечении налогового периода организация должна скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанной продукции за истекший период.
Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию продукции, не полностью использованная организацией в налоговом периоде на осуществление ремонта по продукции, реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена ею на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.
В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов организации текущего налогового периода.
Если организацией принято решение о прекращении продажи продукции с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов организации по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В этой ситуации остаток резерва надо списать в тот день, когда закончит действовать последний договор, предусматривающий гарантийный ремонт продукции.
В бухгалтерском учете списание неиспользованного остатка резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию отразится записью по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочих доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Рассмотренный выше порядок не применяется в организациях, для которых доходы от оказания услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию являются доходом реализации услуг, соответственно расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются расходами, связанными с производством и реализацией.
В соответствии со ст. 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы организации на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ суммы отчислений в резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продукции признаются расходами на дату реализации указанной продукции.
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, указанные расходы признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
В налоговой отчетности расходы организации на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию показываются по строке «Внереализационные доходы» декларации по НПО.
Так как для целей бухгалтерского учета, в отличие от налогового учета, не предусмотрено нормирование сумм создаваемых резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, то могут возникнуть различия в признании указанных расходов, которые потребуют применения норм ПБУ 18/02. Возникновение разниц тем более возможно, что в бухгалтерском учете нормативно не установлены четкие критерии по моменту создания и порядку формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Если организация решает для целей налогообложения создать резерв но гарантийному ремонту и обслуживанию, то во избежание учета разниц и соответствии с ПБУ 18/02 представляется целесообразным предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения тот же порядок формирования данного резерва, который используется в налоговом учете.
5.13 Налоговый учет расходов на подготовку и переподготовку кадров
В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам организации на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
