Шпаргалка: Основные положения бухгалтерского финансового учета
счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";
счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";
счет 41 "Товары";
счет 42 "Торговая наценка";
счет 43 "Готовая продукция".
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости.
При покупке запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. - отражены стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету
Д19 К 60
Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; транспортные расходы по доставке запасов до места использования; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т.п. В состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.
При этом организация может учитывать данные расходы:
предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В этом случае организации учитывают на счете 15 запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены (планово - расчетные цены, цены поставщика и т.п.). В БУ делаются следующие записи:
Д-т сч. 15, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства), по которым поступили расчетные документы от поставщиков;
Д-т сч. 10 К-т сч. 15 - отражена учетная стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - списана сумма отклонений;
Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 16 - списана сумма отклонений;
При изготовлении самой организацией факт. с/ст запасов определяется факт. затратами на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (ст-ть сырья и материалов, затраты без общехоз. расходов, нормативная с/стть, полная производственная себестоимость).
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве.
Запасы, полученные по договору дарения (безвозмездно), оцениваются на дату их принятия к БУ по текущей рыночной стоимости.
Д-т сч. 10 К-т сч. 98 - отражена стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 98 К-т сч. 99 - отражена прибыль (доход) от передачи запасов в производство.
Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передаче имущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 90 - отражена стоимость проданных товаров;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 60 К-т сч. 62, 76 - отражен зачет обязательств.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством. (Д10 К 75).
Материалы, полученные в процессе ликвидации ОС или ремонта, отражаются в БУ по цене их возможной продажи - текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23 - отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.
Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по текущей (рыночной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражен излишек запасов, выявленных при инвентаризации.
При отпуске МПЗ в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов производится в течение всего отчетного года, отразив как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ.
Проводки: Д20,25,26 и т.д. К 10.
Учет операций по продаже и прочему выбытию МПЗ зависит от их вида и ведется с использованием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.
Продажа запасов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 - списана стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей;
Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты по продаже запасов;
Д-т сч. 60 К-т сч. 91 - предъявлены счета к оплате;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.
Безвозмездная передача запасов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 - списана стоимость ценностей при безвозмездной передаче;
Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты по передаче;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен финансовый результат от передачи.
Прочее выбытие:
Д-т сч. 94 К-т сч. 10 - списана стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 - списана стоимость потерь материальных ценностей в результате стих. бедствий.
МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась либо они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей, рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение себестоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам МПЗ, как основные и вспомогательные материалы.
Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание следующее:
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- назначение МПЗ;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.
Созданный резерв учитывается на счете 14 "Резерв под обесценивание стоимости материально-производственных запасов".
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Создание резерва учитывается проводками:
Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под обесценивание вложений в МПЗ;
Дебет 14 Кредит 91 - списан ранее созданный резерв. Начисленный резерв списывается по мере отпуска относящихся к нему запасов.
Контроль за использованием запасов, отпущенных на производство, может быть предварительным и последующим.
Предварительный контроль состоит в установлении организацией норм и лимитов производственного потребления определенных видов запасов, в соответствии с которыми их отпускают со склада в производство. Стоимость нормируемых при отпуске запасов списывается на производство в количестве, которое разрешено руководителем (или уполномоченным им лицом).
Последующий контроль предусматривает сопоставление по окончании производственного процесса или отчетного периода расхода запасов с учетом фактического объема производства продукции с установленными нормами и лимитами.
Пришедшие в негодность инструменты, спецодежда, инвентарь списывают с карточек по форме N МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 930 "Товары, принятые на комиссию" Бухгалтерского баланса (форма N 1).
12. Учет товаров
Товары представляют собой часть МПЗ приобретенных или полученных от других юр. или физ. лиц и предназначенных для продажи или перепродажи. Поэтому учет товаров, как и учет всех МПЗ, ведется в порядке, установленном положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ, положением по БУ "Учет Мпз" (пбу 5/01), планом счетов БУ фин-хоз. деятельности организации и инструкцией по его применению; постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»; Методические рекомендации.
В системе счетов БУ учета товаров предусмотрены следующие счета: счет 41 "Товары"; счет 42 "Торговая наценка";
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах" - учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций и т.п.
41-2 "Товары в розничной торговле" - учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.).
41-3 "Тара под товаром и порожняя" - учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней.
41-4 "Покупные изделия" - организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров.
Оприходование прибывших на склад товаров:
Д 41 К 60 – отражена покупная стоимость товара без НДС
Д 19 К 60 – НДС по оприходованным товарам
Д 44 К 60,76,71 – отражены прочие расходы, связанные с приобретением товара
Д 41 К 42 – отражена сумма торговой наценки.
Размер торговой наценки устанавливается с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые на сч. 44, а т.ж. суммы начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.
Процент торговой наценки определяется следующим образом:
П = (сальдо 42 на начало месяца + оборот по К 42) / (Товарооборот + Остаток товара на конец месяца в продажных ценах).
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Единица БУ товаров выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка их приобретения и использования единицей товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходования товаров совпадает со всеми другими МПЗ. Существенных отличий в бухгалтерском учете два: для учета товаров принята собственная первичная документация; возможен вариант учета товаров по продажным ценам с добавлением торговой наценки.
В БУ реализация товаров отражается:
Д 62 К 90-1-отражена выручка от продаж товаров ( Д50 К 90 если за наличный расчет)
Д 90-2 К 41 – товары списаны
Д 90-2 К 42 – сторно на сумму торговой наценки (если товары учитываются по продажным ценам)
Д 90-3 К 68 – начислен НДС
Д 90-7 К 44 – списаны расходы на продажу
Д 90-9 К 99 – отражен финансовый результат
Расчет реализованной торговой наценки:
Нк = остаток товаров на конец месяца в продажных ценах * П.
Методы списания товаров: по средней с/с, по стоимости каждой единицы, ФИФО.
Количественно-суммовой учет – товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству – в натуральных единицах, и по стоимости – в денежном выражении. На каждое наименование товара открывается карточка количественно-суммового учета. В конце месяца в этих карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу и определяется остаток. Составляется оборотная ведомость по аналитическому счету 41 Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам синтетического счета 41. Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации.
Суммовой учет – предполагает учет поступления и выбытия только в денежном выражении. На 1 число месяца составляется сальдовая ведомость. В ней подсчитываются только количественные остатки товаров. Ведомость передается в бухгалтерию, где подсчитывается общая стоимость остатков товара на складе. Сальдовая ведомость составляется по каждому МОЛ. Такой учет принимается в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров. В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяются продажные цены.
Организовать учет движения товаров можно следующим образом:
1) При поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом на уровне склада организуют количественный учет.
2) В БУ при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах).
3) Списание товаров в БУ производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, т.е. стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.
В балансе товары отражаются по покупной стоимости, т.е. за минусом торговой наценки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
