Шпаргалка: Основные положения бухгалтерского финансового учета
При первоначальном формировании уставного капитала производят следующие записи:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации относится на увеличение добавочного капитала организации, а отрицательная курсовая разница - на счет 91.
Внесение вкладов в виде объектов ОС, НМА, материальных ценностей, ценных бумаг отражается записями:
Дебет 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве добавочного капитала. В учете делают запись:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями", Кредит 83 "Добавочный капитал" - на разницу между продажной ценой и номиналом - эмиссионный доход.
Учет резервного капитала. РК представляет собой часть накопленной прибыли, зарезервированной на определенные цели. РК состоит из резервного фонда, создаваемого в обязательном порядке отдельными категориями организаций (АО) в соответствии с законодательством и специальных фондов (резервов), образуемых организацией по инициативе и согласно решению учредителей (для расширения, модернизации). Источником формирования РК является чистая прибыль.
Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков, погашения долговых обязательств и выкупа акций (от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об АО»). Размер резервного фонда компания утверждает в уставе. Однако он не может быть меньше 5 процентов уставного капитала. Формируется резервный фонд путем ежегодных отчислений, размер которых тоже должен быть прописан в уставе, но не менее 5 % чистой прибыли. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
В отличие от акционеров, участники формируют резервный капитал добровольно (от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об ООО»). Порядок его создания и использования в обществах с ограниченной ответственностью определяется собранием учредителей.
Учет РК ведется на счете 82 «РК». Отчисления в Р.К. отражаются по К.82 и Д.84 «Нераспределенная прибыль». Использование Р.К. отражается по Д.82 и К. сч.84-на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год; сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч.67 «Р-ты по долгосрочным кредитам и займам»- на погашение облигаций акционерного общества.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами:
- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Учет добавочного капитала (.Д.К). Он складывается из эмиссионного дохода (превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью); прироста стоимости имущества по переоценке; курсовых разниц, связанных с формированием УК. Д.К. учитывается на пассивном сч83.
Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) организации. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.
БУ ДК ведется, как правило, до принятия решения собственником о его распределении на счете 83 "Добавочный капитал". Для учета элементов, составляющих данный капитал, к счету 83 рекомендуется открывать соответствующие субсчета. 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы».
Учет операций по образованию и увеличению капитала:
Д-т сч. 01, 07, 08 К-т сч. 83 - отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств. Делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 02);
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 83 - отражен эмиссионный доход ;
Д-т сч. 75 К-т сч. 83 - отражена положит. курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в УК;
Д-т сч. 08, 51 и др. К-т сч. 83 - отражены вклады в имущество организации, полученные от участников.
Учет операций по уменьшению и использованию капитала:
Д-т сч. 83 К-т сч. 75 - увеличен уставный капитал;
Д-т сч. 83 К-т сч. 82 - увеличен резервный капитал за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - покрыты убытки, образованы спецфонды за счет средств эмиссионного дохода;
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - отражена уценка ОС, если ранее по данным объектам была отражена их дооценка;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - отражено использование суммы дооценки ОС при их продаже и прочем выбытии.
Учет нераспределенной прибыли
Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации, которая называется нераспределенной прибылью. Бухгалтерский учет ее ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При наличии у организации так называемого нераспределенного убытка собственный капитал организации в этой части уменьшается на его сумму.
Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой прибыль предприятия, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций. При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключительными записями декабря:
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать запись: Дебет 99, Кредит 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года. Если по итогам отчетного года организация получила убыток - Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток", Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Средства, учитываемые на счете 84, состоят по структуре из сумм чистой прибыли (убытков):
отчетного года - подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);
прошлых лет - оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам).
Данная часть капитала может быть направлена в качестве источника на увеличение уставного капитала или быть непосредственно использована на выплату доли участников (как правило, при их выбытии).
Помимо отчислений в резервный капитал и выплаты дивидендов, чистая прибыль может быть направлена на финансирование различных проектов, как то: организация коллективного отдыха, благотворительность и др. Обычно в бухучете такие затраты отражают как внереализационные расходы и учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Однако они могут оплачиваться и за счет нераспределенной прибыли.
Общим собранием учредителей принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток. Если убыток погашен за счет целевых взносов акционеров (участников) организации, то составляется запись: Дебет 75 (70), Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - целевые взносы акционеров (участников) организации направлены на погашение убытка.
Если убыток погашен за счет средств резервного капитала, то составляется запись: Кредит 82, Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток" - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.
Если убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то составляется запись: Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.
Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, необходимо составить запись: Дебет 80, Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.
Общее собрание участников может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.
Остаток и движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражаются в отчетности:
1. в бухгалтерском балансе по строке 470
2. в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала»
23. Учет операций ВЭД
Внешнеэкономическая деятельность коммерческих предприятий в настоящее время, в основном, связана со следующими сферами: 1) участием в международных выставках; 2) оказанием услуг; 3) международной торговлей.
При осуществлении операций экспорта-импорта товаров п/п взаимодействуют между собой через дополнительный контролирующий орган в виде таможенной службы. Таможенная служба блокирует ввоз и вывоз запрещенных и недоброкачественных товаров. Кроме того, она создает отечественному производителю более благоприятные условия по сравнению с зарубежными, облагая их соответствующими таможенными пошлинами и взыскивая налоги.
Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза. Проводки:
Д 45-2»Товары отгруженные экспортные» - К 43-2»Экспортная продукция на складе» - отгружен экспортный товар;
Д 44-1»Расходы на продажу рублевые» - К 76-1 «Расчеты с разными деб. и кред. отечественными»- отражены накладные расходы в рублях;
Д 44-2»Расходы на продажу валютные» - К 76-2 - учтены накладные расходы в валюте;
Д 76-1 - К 51 - оплачены накладные расходы в рублях;
Д 76-2 - К 52-2»Текущий валютный счет» - оплачены накладные расходы в валюте;
Д 91»Прибыли и убытки» - К 76-2»Расчеты с разными деб. и кред. иностранными» - определена курсовая разница по валютным накладным расходам (+ -),
Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.
Товары, экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от НДС. Если они являются подакцизными, то акцизы с них взимаются. В этой связи п/п, выпускающие подакцизную продукцию, обязаны вести раздельный бух.учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынке.
Импортом называется ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа. Ввозимые товары должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которого пограничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.
Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей продажи может включать или не включать расходы по доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам обращения по данному товару.
Формирование полной стоимости импортного товара в бух. учете можно осуществлять, например, на субсчете 41-5 «Товары импортные» или на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».
В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бух. учете организации-импортера след. образом:
Д 41-52»Валютные затраты» - К 60-2»Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам» - отражена контрактная стоимость товара;
Д 41-52 - К 52-2 «Текущий валютный счет»- учтены таможенные платежи в валюте;
Д 41-51 - К 51 - учтены таможенные платежи в рублях;
Д 19»НДС « - К 68 «Расчеты по налогам и сборам»- начислен НДС на импортный товар;
Д 68 - К 51 - уплачен НДС;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,
Инкотермс - это Международные правила толкования торговых терминов, принятые в 1936 году Международной торговой палатой для обеспечения единообразия в толковании условий поставки товара. Изменения и дополнения были внесены в них в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в 2000 годах. Торговые термины разделены на четыре группы (* - термин используется только для морского транспорта) (зеленым - согласно таможенному классификатору условий поставок):
Группа C - основной фрахт оплачен, когда продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение перевозчика, так как обязанность и расходы по доставке товара у продавца, но продавец не принимает на себя риск потери или повреждения товара и не несет дополнительных затрат вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки.
Группа D - прибытие, когда продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар покупателю в месте назначения с оплатой или без оплаты ввозных пошлин, при этом продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения.
Группа E - отправление, когда продавец предоставляет товар на своем предприятии и за доставку товаров покупателю не отвечает, а только предоставляет товар покупателю на собственной территории.
Группа F - основной фрахт не оплачен, когда продавец за доставку товара покупателю не отвечает и предоставляет товар в распоряжение первого перевозчика, указанного покупателем.
Таможенный классификатор условий поставки предусматривает, что могут существовать ИУП - иные условия поставки, которые отличаются от предусмотренных правилами Инкотермс.
24. Производственные затраты и анализ «затраты - объем - прибыль»
Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.
Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков:
1. По экономической роли в процессе производства:
- основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства;
- накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им.
2. По способу включения в себестоимость продукции:
- прямые – затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партию продукции;
- косвенные (непрямые) – эти затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике.
3. По отношению к объему производства:
- переменные – в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой активности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными;
- постоянные – в сумму не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянные, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.
Изменение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объема производства (количества единиц выпускаемой продукции, рассчитанных на весь объем производства (суммарные затраты) и на единицу продукции) представлены на графиках.
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. (Плата за телефон: постоянная – суммы абонентской платы, переменная – плата за междугородние разговоры).
Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партию продукции. Это прямые затраты.
Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Это непрямые, или косвенные, расходы. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике. Методы распределения рассмотрены ниже.
К прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда.
В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов, которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость материалов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы. (пример: затраты материала (ткани), из которого шьют джинсы, — это прямые материальные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц, кнопок Можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели и размера), но затраты на создание такой системы учета во много раз превзойдут стоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают учитывать как непрямые материальные затраты).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
