Курсовая работа: Порядок складання фінансової звітності

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, яке призводить до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення чи розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображають у Звіті про фінансові результати на основі їх систематичного та раціонального розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, у яких одержують відповідні економічні вигоди.

Витрати одразу відображають у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають критеріям визнання х активами підприємства.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними П (С) БО.

Структура Звіту про фінансові результати.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати. II. Елементи операційних витрат. III. Розрахунок показників прибутковості акцій.

І. Фінансові результати формуються на підстав визначення фінансових результатів від усіх видів діяльності. Виділяють так види діяльності: операційна, інша і надзвичайна.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

До основної діяльності підприємств належать виробництво і/або реалізація продукції, товарів, робіт, послуг, як здійснюються на підставі статуту підприємства; до іншої діяльності підприємств - продаж або оренда основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, доходи від операційних курсових різниць.

Інша діяльність - доходи від інвестиційної або фінансової діяльності (дивіденди, відсотки та інші доходи; участь у дочірніх підприємствах тощо).

Надзвичайна діяльність - події та операції, які неможливо передбачити в межах звичайної діяльності; вони відбуваються без участі підприємства і нерегулярно (повені, зсуви, землетруси, пожежі, аварії).

Фінансовий результат розраховують поступово: дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) показують за методом брутто з наступним відніманням наданих знижок, повернення проданих товарів, податків (ПДВ, акциз).

Структуру розділу І "Фінансові результати".

II. Елементи операційних витрат

У цьому розділі відображають витрати операційної діяльності: матеріальні витрати, витрати на оплату праці,. рахування на соціальні заходи, амортизацію, інші операційні витрати. Ці дані необхідн для складання Звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого доходу на негрошові статті, зокрема на суму амортизації).

Такий підхід дає змогу класифікувати витрати за функціями.

Ш. Розрахунок показників прибутковості акцій Цей розділ заповнюють акціонерні товариства, акції яких відкрито продаються або купуються на фондових біржах.

Зміст статей Звіту про фінансові результат.

У статті "Дохід (виручка) від реалізац продукції (товарів, робіт, послуг)" відображають загальний дохід (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт чи послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків.

У статті "Податок на додану вартість" відображають суму податку на додану вартість, яку включено до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Акцизний збір" підприємства, що є платниками акцизного збору, відображають його суму, враховану у склад доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які сплачують інші збори чи податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансов результати.

У статті "Інші вирахування з доходу" відображають надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без непрямих податків.

Чистий дохід (виручка) від реалізац продукції (товарів, робіт, послуг) визначається вирахуванням з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок та ін.

У статті "Собівартість реалізовано продукції (товарів, робіт, послуг)" показують виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П (С) БО 9 "Запаси".

Валовий прибуток (збиток) обчислюється як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Інші операційні доходи" відображають суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

дохід від операційної оренди активів;

дохід від операційних курсових різниць;

відшкодування списаних раніше активів;

дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.

У статті "Адміністративні витрати" відображають загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

У статті "Витрати на збут" відображають витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам та ін.

У статті "Інші операційні витрати" відображають собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги втрати від знецінення запасів; втрати дід операційних курсових різниць; визнан економічні санкції; відрахування для забезпечення майбутніх операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльност підприємства (крім витрат, які включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльност визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), інших операційних доходів, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

У статті "Дохід від участі в капіталі" відображають дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільн підприємства, облік якого ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші фінансові доходи" показують дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, обліковуваних методом участі в капіталі).

У статті "Інші доходи" показують дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, що виникають у процес звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Фінансові витрати" показують витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позиченого капіталу.

У статті "Втрати від участі в капіталі" відображають збиток, який спричинили фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюється методом участі в капіталі. У статті "Інші витрати" відображають: собівартість "реалізац фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць, від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; інші витрати (крім фінансових витрат), що виникають у процес звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Фінансові результати від звичайної діяльност до оподаткування (прибуток чи збиток) визначаються як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків) фінансових та інших витрат (збитків).

У статті "Податок на прибуток" показують суму податків на прибуток від звичайної діяльності, визначається згідно з П (С) БО 17 "Податок на прибуток".

Прибуток від звичайної діяльності визначається різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків на прибуток. Збиток від звичайної діяльності дорівнює сумі збитку від звичайно діяльності до оподаткування та податків на прибуток.

У статтях "Надзвичайні доходи" та "Надзвичайні витрати" відображають відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій та ін), включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха техногенних аварій, обчислені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій і операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному в П (С) БО 3. Збитки від надзвичайних подій відображають за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайно діяльності внаслідок цих збитків. Зміст і вартісну оцінку доходів або витрат від кожної надзвичайної події розкривають окремо у примітках до фінансових звітів.

У статті "Податки з надзвичайного прибутку" відображають суму податків, яка підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) обчислюється як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності, надзвичайного прибутку (збитку) та податків із надзвичайного прибутку.

У розділі II Звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат" наводять відповідні елементи операційних витрат (на виробництво та збут, управління та інші операційн витрати), понесених підприємством у процесі діяльності протягом звітного періоду.

Розділ III Звіту про фінансові результати "Розрахунок показників прибутковості акцій" після запровадження П (С) БО 24 заповнюватимуть акціонерні товариства, прості акції чи потенційні прост акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, що перебувають у процесі випуску таких акцій.

У статті "Середньорічна кількість простих акцій" наводять середньозважену кількість простих акцій, що перебували в обігу протягом звітного періоду.

Звіт про фінансові результати.

У статті "Скоригована середньорічна кількість" показують середньорічну кількість простих акцій в обігу, скориговану на кількість таких акцій, які можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами.

У статті "Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" відображають показник, який обчислюють діленням суми чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість таких акцій.

У статті "Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" відображають показник, який обчислюють діленням скоригованої суми чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість таких акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, та їх коригування здійснюється згідно з П (С) БО 24 "Прибуток на акцію".

У статті "Дивіденди на одну просту акцію" відображається показник, який обчислюють діленням суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, на які виплачуються дивіденди.

3.4 Зміст статей звіту про рух грошових коштів і методика його складання

Зміст і форма Звіту про рух грошових коштів і загальн вимоги до розкриття його статей визначаються П (С) БО 4 ”Звіт про рух грошових коштів".

Метою складання Звіту про рух грошових коштів надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупереджено нформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їхніх еквівалентах за звітний період.

Рух грошових коштів - це надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Грошові кошти - це готівка, кошти на рахунках у банках і депозити на вимогу.

Еквіваленти грошових коштів - це короткостроковий високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їхньо вартості.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, нвестиційної та фінансової діяльності.

Господарські операції, що належать до певних видів діяльності, наведено в таблиці 3.4 1

Таблиця 3.4.1. Розподіл господарських операцій за видами діяльності

Операційна	Інвестиційна	Фінансова
Звичайна
1	2	3
Реалізація\придбання оборотних операційних активів: - реалізація продукції; - надходження коштів за операційну оренду та ін.	Реалізація\придбання фінансових інвестицій	Надходження\вилучення власного капіталу
Розрахунки за поточними операційними зобов’язаннями: 1) оплата постачальникам та підрядникам; 2) виплата з\п.	Реалізація\придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів	Одержання\погашення позик
Одержання доходів майбутніх періодів	Реалізація\придбання майнових комплексів	Інші надходження грошових коштів в результат фінансової діяльності
Сплата витрат майбутніх періодів	Одержання відсотків	Сплата дивідендів
Сплата відсотків за банківськими кредитами та позиками	Одержання дивідендів	Інші платежі: 1) викуп випущених раніше акцій2) виплати орендодавцеві за фінансовою орендою
Сплата податку на прибуток	Інші надходження
	Інші платежі
+ (-)	+ (-)	+ (-)
Надзвичайна

Класифікація господарських операцій передбача також їх поділ на операції, пов’язані із звичайною та надзвичайною діяльністю, який тісно пов’язаний зі складанням Звіту про фінансові результати. Крім того, цей поділ залежить від профілю підприємства. Для інвестиційної компан торгівля цінними паперам вважається операційною діяльністю, а для будівельно фірми -інвестиційною.

Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів базується на вимогах розкриття їх руху окремо в процесі операційної, нвестиційної та фінансової діяльності (табл№2). У Звіті про рух грошових коштів:

не грошові операції (інвестиційні та фінансові) вилучаються;

операції, що відбуваються лише всередин грошових коштів, не вважаються рухом грошових коштів;

за операціями, в результаті яких виникає рух грошових коштів за кількома видами діяльності, суми грошових коштів розподіляється між цим видами діяльності.

П (С) БО 4 передбачає застосування непрямого методу визначення результату руху грошових коштів від операційної діяльності. Непрямий метод полягає в коригування суми прибутку (збитку) звітного періоду від операційної діяльності до оподаткування, визначеної у Звіті про фінансов результати, до суми грошових коштів, отриманих або використаних в операційно діяльності.

Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів:

1. Визначення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності (розділ 1 Звіту)

2. Визначення руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності (розділ 2 Звіту)

3. Визначення руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності (розділ 3 звіту)

4. Визначення чистого руху коштів за звітний період з урахуванням впливу курсових різниць.

5. Підготовка приміток до Звіту про рух грошових коштів.

Характеристика окремих статей звіту про рух грошових коштів за видами діяльності:

1. Рух грошових коштів у результаті операційно діяльності

Рух грошових коштів у результаті операційно діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайно діяльності до оподаткування на суми:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9