Дипломная работа: Учет расчетов по оплате труда работников производственных предприятий потребительской кооперации
Основными задачами учета расчетов по оплате труда является:
- точный учет отработанного времени и объема выполненных работ;
- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
- правильное отражение расходов на оплату труда на счетах издержек производства и обращения;
- правильное исчисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
Учет расчетов по оплате труда регулируется многими нормативными актами:
- Кодекс законов о труде РФ,
- Налоговый кодекс РФ,
- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ,
- Федеральный закон «О Минимальном размере оплаты труда » от 19.06.2000г. №82-ФЗ,
- Федеральный закон «О внесении изменений в статью первую ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 29.12.2004 г. №198-ФЗ,
- Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей» от 05.12.2006 г. № 207-ФЗ.
- Федеральный закон «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 05.12.2006 г. № 208-ФЗ,
- Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 234-ФЗ,
- Закон РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от 19.02.1993г. N 4520-1,
- Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты",
- Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. №116,
- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Утвержденное Постановлением от 11.04.2003 №213 Правительством РФ,
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы.
Для написания дипломной работы использованы данные ООО «Вельское горпо» за 2005 и 2006 г. ООО «Вельское горпо» образованно 1 мая 2004г. Общество занимается производством хлебобулочных изделий, копчением и солением рыбы, производством швейных изделий. Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что расходы на оплату труда являются важнейшим элементом издержек производства. Удельный вес расходов на оплату труда и отчислений с фонда оплаты труда по ООО «Вельское горпо» за 2006 год составил в общем объеме расходов 26,7%.
В ООО «Вельское горпо» приняты внутренние локальные акты, регулирующие отношения работодателя и работников: коллективный договор, штатное расписание, положение об оплате труда и положение о премировании.
В ООО «Вельском горпо» для начисления заработной платы используется программа «1С. Зарплата и Кадры».
Учет личного состава прием работников на работу, увольнение, предоставление отпусков ведет инспектор отдела кадров. Заполняются унифицированные формы первичных документов, некоторые первичные документы, применяемые в организации, устарели, такие как:
- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф.№Т-6 – Приложение 15,
- Табель учета использования рабочего времени ф.№Т-61- Приложение 20.
Некоторые унифицированные формы первичных документов не применяются:
- Штатное расписание ф.№Т-3,
- Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку ф.№ 9,
- Приказ (распоряжение) о поощрении работников ф.№Т-11а,
- Лицевой счет ф. №Т-54а.
ООО «Вельское горпо» рекомендуется для учета расчетов по оплате труда применять формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" это:
- Штатное расписание ф.№Т-3 – Приложение 40,
- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф.№Т-6 – Приложение 41,
- Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку ф.№ 9 - Приложение 42,
- Приказ (распоряжение) о поощрении работников ф.№Т-11а – Приложение 43,
- Табель учета использования рабочего времени ф. №Т-13 - Приложение 44,
- Лицевой счет ф. №Т-54а – Приложение 45.
В ООО «Вельское горпо» для работников занятых на производстве применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда, для работников аппарата управления, водителей, техническим служащим применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Установлены нормы выработки для хлебобулочного цеха и цеха соления и копчения рыбы.
Вознаграждения за труд производятся согласно Трудового кодекса РФ. В трудовом договоре ООО «Вельское горпо» указаны все виды производимых выплат и ссылки на нормы коллективного договора, положения по оплате труда и положения о премировании. Трудовым договором предусмотрены следующие выплаты:
- должностной оклад, тарифная ставка;
- за работу в ночное время и в праздничные дни;
- за вредные условия труда;
- доплата за совмещение профессий;
- доплаты за расширение зоны деятельности;
- премии;
- районный коэффициент;
- северная надбавка и др.
Рекомендуется добавить в пункт 4.1. «Оплата труда» трудового договора фразу «должностные оклады и тарифные ставки могут быть изменены в соответствии с изменениями в штатном расписании»;
В учетной политике ООО «Вельское горпо» отсутствует график документооборота, при этом нарушается «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 105, для избежания нарушения следует утвердить разработанный график документооборота Приложение 46.
Расчет начислений по заработной плате осуществляется на основании первичных документов:
- табель учета использования рабочего времени;
- наряды на сдельную работу;
- договор подряда;
- и другие распорядительные документы по организации.
Данные о начисленной заработной плате из нарядов на сдельную работу бухгалтер заносит в сводную ведомость, подсчитывает по каждому работнику итоги за месяц и затем итоги заносит в программу «1С.Зарплата и кадры». ООО «Вельское горпо» рекомендуется заносить наряды на сдельную работу непосредственно в программу «1С. Зарплата и кадры» по мере их поступления в бухгалтерию.
В ООО «Вельское горпо» основными видами удержаний из заработной платы является:
- налог на доходы с физических лиц (вычеты предоставляются на основании заявления работника и свидетельства о рождении ребенка);
- профсоюзные взносы (удерживаются на основании заявления работника);
- удержания по исполнительным листам;
- за брак (удерживается при наличии распоряжения об удержании и заявлении работника).
На основании распоряжения по ООО «Вельское горпо» заработная плата выдается 10 и 25 числа месяца. При аудиторской проверке своевременности выплаты заработной платы выявлено не соблюдение сроков выдачи заработной платы. Неисполнение работодателем обязанности по своевременной оплате труда работников является нарушением трудового законодательства, влекущим применение к нему мер ответственности. При невыплате в установленный срок заработной платы работник вправе рассчитывать на возмещение морального вреда. Руководству ООО «Вельское горпо» следут обратить внимание на данный факт и принять меры для своевременной выплаты заработной платы.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На основании сводов по заработной плате, полученных по данным программы «1С. Зарплата и кадры», составляются бухгалтерские проводки, оформляются бухгалтерской справкой и заносятся в программу «1С. Бухгалтерия». Для этого ежемесячно бухгалтер в программе «1С.Бухгалтерия» вводит новую операцию в «Журнале операций» и заносит каждую проводку, проставляя данные синтетического и аналитического учета».
Поскольку содержание хозяйственных операций по начислению заработной платы повторяется из месяца в месяц, рекомендуется использовать для ввода бухгалтерских проводок по заработной плате в программу «1С.Бухгалтерия» типовые операции. В типовых операциях указанны основные корреспонденции счетов с субконто, бухгалтеру необходимо проставить суммы из бухгалтерской справки.
В процессе написания дипломной работы ознакомилась с нормативными актами регулирования аудита в Российской Федерации, с методикой проведения аудиторской проверки, ее планированием, оформлением рабочих документов аудитора и документальным оформлением завершения аудиторской проверки.
При аудите расчетов по оплате труда изучены система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета ООО «Вельское горпо», выявлены слабые стороны – это отсутствие унифицированных форм первичных документов, графика документооборота, должностной инструкции на бухгалтера.
Аудиторская проверка проведена в соответствии с программой аудита расчетов по оплате труда. Уровень существенности = 1%, аудиторский риск = 3%. По завершении аудиторской проверки руководству организации предоставлена письменная информация аудитора Приложение 38, где отражены вышеуказанные замечания и рекомендации.
При проведении аналитических процедур в процессе аудиторской проверки выявлено, что рост себестоимости продукции опережает рост объема продаж на 4,5 %, а рост фонда оплаты труда опережает рост выработки на одного работника на 15,1 %. ООО «Вельское горпо» рекомендуется провести углубленный анализ эффективности использования работников и расходов на оплату труда. Увязать поощрение работников не только с выполнением плана по производству продукции, как это делается в ООО «Вельское горпо», но и выполнением норм выработки продукции на одного работника.
ООО «Вельское горпо» рекомендуется следить за использованием Фонда оплаты труда и его изменением по сравнению со штатным расписанием. Анализ использования Фонда оплаты труда возложить на главного бухгалтера и предоставлять руководителю отчет о начислениях по заработной плате в разрезе начислений до 6-го числа месяца следующего за отчетным.
Анализ выполнения норм выработки возложить на экономиста и предоставлять руководителю отчет о выполнении норм выработки в динамике до 3-го числа месяца следующего за отчетным.
Отчет о движении работников, их квалификации в ООО «Вельское горпо» возложить на инструктора отдела кадров. Данный отчет предоставлять руководителю до 3-го числа месяца следующего за отчетным.
Для снижения удельного веса Фонда заработной платы в общем объеме расходов организации необходимо следить за использованием Фонда заработной платы, выполнением норм выработки, за движением работников в организации для этого использовать вышеуказанные отчеты. На основании отчетов принимать решения о выплатах стимулирующего характера работникам.
Руководство ООО «Вельское горпо» рассмотрев замечания и рекомендации аудиторской фирмы приняло решение выполнить данные рекомендации. На этом основании аудиторская фирма выдала ООО «Вельское горпо» положительное аудиторское заключение Приложение 39, где указано, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Вельское горпо» содержит достоверные данные о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Список использованных источников информации
1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и третья: приняты Государственной Думой 21.10.1994г., 22.12.1995 г., и 01.11.2001 г. (с учетом изменений и дополнений.
3. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: приняты Государственной Думой 16.07.1998 г. и 19.07.2000 г. (с учетом изменений и дополнений).
4. Трудовой кодекс РФ: принят Государственной Думой 21.12.2001 г. (с учетом изменений и дополнений).
5. Федеральный закон РФ «Семейный кодекс Российской Федерации» от 25.12.1995 г. №223-ФЗ (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 15.03.2002 г.).
6. Закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» от 19.06.92 г. № 3085-1.
7. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ. (в ред. ФЗ от 11.07.1998 г. №96-ФЗ, от 31.12.1998 г. №193-ФЗ, от 21.03.2002 г. №31-ФЗ).
8. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.2003 г.).
9. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ « Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14.12.2001 г. и 30.12.2001 г. и др.).
10. Закон РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от 19.02.1993г. N 4520-1
11. Федеральный закон «О Минимальном размере оплаты труда » от 19.06.2000г. №82-ФЗ.
12. Федеральный закон «О внесении изменений в статью первую ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 29.12.2004 г. №198-ФЗ.
13. Федеральный закон «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признание утратившим силу некоторых законодательных актов РФ в связи с принятием ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ.
14. Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году".
15. Федеральный закон от 05.12.2006 г. №207 – ФЗ «О внесении изменений в Федеральный Закон «О государственных пособиях гражданам имеющих детей»».
16. Федеральный закон «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 05.12.2006 г. № 208-ФЗ.
17. Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 234-ФЗ.
18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н и от 24.03.2000г. № 31н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н. (с учетом изменений и дополнений).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»(ПБУ-10/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33-н (ред. приказов 30.12.99 г. №107н., от 30.03.2001 г. 27н).
22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н. (с учетом изм. и доп., внесенных приказом от 07.05.2003 г. №38н и др.).
23. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.«О формах бухгалтерской отчетности организации».
24. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Утвержденное Постановлением от 11.04.2003 №213 Правительством РФ.
25. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 №105.
26. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 04.06.2002 г. №22-1-15/801-Ф 491.
27. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. 116.
28. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям. Утверждена Министерством юстиции РФ 10.09.1993 г. №339.
29. Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве (приложение к письму Госком руда СССР, Минфина СССР и ЦСУ СССР от 27.04.1973 73-АБ-89/10-80).
30. «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг.» Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 17.05.2000 г. №38.
31. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
32. Письмо Фонда социального страхования РФ от 17 января 2006 г. N 02-18/07-337 Об изменении размеров единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
33. Письмо Фонда социального страхования РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541 "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году".
34. Письмо Министерства Труда и социального развития РФ от 25.12.2003 № 02-18/05-8404. О применении отдельных статей Федерального закона «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2006 г», касающихся размеров пособий и иных выплат из средств фонда.
35. Приложение 2 к приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 21.11.2003 № БГ-3-22-648. Порядок заполнения расчета по единому социальному налогу.
36. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ», 2003.
37. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т.,Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие.-Ростов н/Д.: Феникс, 2005.
38. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения.М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.
39. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 1999.
40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд.5-ое, перераб. и доп.-М.:ИНФА-М, 2005.
41. Климова Н.В. Бухгалтерский учет. Архангельск.: Северная Двина, 2003.
42. Медведев М.Ю. ПБУ. Постатейные коментарии: М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
43. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных услових: Учебное пособие. Санкт-Петербург.: ИД Герда, 2006.
44. Практическая энциклопедия бухгалтера том III «Выплаты физическим лицам» под редакцией Мещерякова В.И.М.:ООО «Бератор», 2004.
45. Токмаков В.В. Комментарий к налоговому кодексу РФ части первой и второй (постатейный) с постатейными материалами.М.: Книжный мир, 2005.
46. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: М.: ООО «1С-Паблишинг», 2003.
47. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие.М.: Инфра-М, 2005.
48. Чистов Д.В. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии: М.: АОЗТ «1С», 2003.
49. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Изд. 2-е, доп. М.: Экономика и финансы, 2003.
50. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справ.-метод. Пособ./Сост. Н.П. Барышников. М.: Информ.-Изд. Дом «Филинъ», 1999.
51. Управление кадров Центросоюза РФ. Расчет временной нетрудоспособности//Деловой вестник.-2006.-4.-С.67-70.
52. Ковязина Н.З., Шкловец И.И. Поправки в Трудовой кодекс изменят работу бухгалтерии и кадровой службы//Главбух.-2006.-14.-С. 21-26.
53. Конарева Л.С. Робот – хорошо. Но человек ценнее//Экономика и жизнь.-2006.-24.-С. 35.
54. Чижов Б.А., Подробно о расчете отпускных по новым правилам//Главбух.-2006.-18.-С. 24-32.
55. Чижов Б.А., Отвечаем на вопросы о расчете отпускных по новым правилам//Главбух.-2006.-21.-С. 93-98.
56. Чижов Б.А., Начисление пособий по временной нетрудоспособности //Главбух.-2006.-13.-С. 20-26.
