Дипломная работа: Постановка налогового учета на промышленном предприятии

Следующий шаг: вычитаем из общего объема предполагаемой к выпуску продукции объем полностью законченных производством изделий и получаем предполагаемый объем продукции в натуральных измерителях, который ожидаем к получению из остатков НЗП на конец месяца. В нашем случае: 79-72=7 (м3).

Для расчета остатков НЗП необходимо определить объем исходного сырья (лес), который соответствует величине готовой продукции и НЗП по каждому переделу. Для этого необходимо использовать норматив расхода сырья на 1 кубометр готовой продукции.

Для 1-го передела норматив расхода составит 2,5; для 2-го – 1,076; для 3-го – 1,104.

Определим величину исходного сырья (леса), содержащегося в готовой продукции и НЗП по каждому переделу и рассчитаем себестоимость готовой продукции и НЗП по данным бухгалтерского и налогового учета. Данные представим в виде таблицы.

Таблица 4

	По 1-му переделу			По 2-му переделу			По 3-му переделу
	в готовой продукции	в НЗП	Итого	в готовой продукции	в НЗП	Итого	в готовой продукции	в НЗП	Итого
Исходное сырье (лес) в м3	200	-	200	193,67	18,83	212,5	133,65	8,91	142,56
Расходы в БУ	360600	-	360600	415940	40440	456380	336786	22452	359238
Расходы (прямые) в НУ	286600	-	286600	320590	31170	351760	256072	17071	273143

Необходимо отметить, что МНС России в части определения остатков НЗП (№ 02-5011/151 – ч. 776 от 28.06.2002 г.) предоставляло предприятиям два допущения:

1)  для расчета доли остатков НЗП в исходном сырье можно использовать данные о натуральных показателях видов сырья в единице готовой продукции (то есть нормативный расход материалов на единицу выпущенной продукции);

2)  для расчета остатков НЗП используются данные о каком-либо одном виде исходного сырья.

Как видно из таблицы, расчет себестоимости готовой продукции и НЗП по переделам, произведенный по правилам бухгалтерского учета, и пропорционально доле исходного сырья (по правилам налогового учета) дают один результат. Мы специально для сравнения рассчитали бухгалтерскую себестоимость этими двумя способами. Результаты вычислений полностью совпали.

Этому есть простое объяснение: распределение расходов в бухгалтерском учете по каждому переделу осуществляется пропорционально натуральному показателю объема готовой продукции, выпущенной в текущем месяце и предполагаемой к выпуску в следующих периодах (в НЗП). А нормативный выход продукции путем применения норм расхода по каждому переделу несложно преобразовать в нормативные показатели использованного сырья.

Таким образом, если для распределения расходов по 3-му переделу в бухгалтерском учете будет взят нормативный выход продукции в объеме 48 м3, то с помощью нормативного расхода по 1-му, 2-му и 3-му переделам мы можем преобразовать нормативный объем продукции в нормативный объем исходного сырья (лес), а именно 142,56 м3 (расчет: 48 м32,51,0761,104). Аналогично объем выпускаемой в течение месяца готовой продукции составит в натуральных измерителях 45 м3, в пересчете на исходное сырье – 133,65 м3, а объем НЗП – 3 м3 и соответственно 8,91 м3.

Как приблизить расчет остатков НЗП в налоговом и бухгалтерском учете в случае бесполуфабрикатного варианта попередельного метода калькулирования? Данный способ учета предполагает, что полуфабрикаты по каждому из переделов не реализуются на сторону, а в полном объеме передаются из цеха в цех для дальнейшей обработки. Реализации подлежит только готовая продукция последнего передела.

Рассмотрим для наглядности тот же технологический процесс – распиловку леса по трем переделам.

Особенностью бесполуфабрикатного варианта учета является отсутствие аналитического учета по каждому переделу. В этом случае для расчета остатков НЗП в бухгалтерском учете используются следующие учетные процедуры:

1)    по результатам инвентаризации НЗП в натуральном выражении по переделам определяются прямые затраты в НЗП (материалы, оплата труда). Накладные расходы распределяются пропорционально прямым.

2)    НЗП определяется по нормативной (реже плановой) себестоимости в зависимости от степени готовности полуфабрикатов. Отклонение фактической от нормативной себестоимости может в полной мере относиться на готовую продукцию, а может распределяться пропорционально готовой продукции и НЗП.

3)    Полуфабрикаты разных переделов приводятся в сопоставимый вид – условные единицы (при расчете используются коэффициенты приведения продукции к эталону).

Попытаемся сделать расчеты остатков НЗП лесопильного производства вышеперечисленными способами.

Способ № 1.

	Остатки НЗП на начало месяца	Подано в производство	Итого остатки + приход	Выпуск готовой продукции	Остатки НЗП на конец месяца
Материальные затраты	73020	180000	253020	228055	24965
Оплата труда +отчисления	3490	61960	65450	59834	5616
ТЗР	8762	18000	26762	24121	2641
РСЭО	7540	169570	177110	160104	17006
Общепроизвод-ственные расходы	3348	41519	44867	40682	4185
Итого	96160	471049	567209	512796	54413

Исходные данные:

остатки в натуральном выражении на начало и конец месяца:

–      по 1-му переделу: 0/0

–      по 2-му переделу: 5 м3/7,53 м3

–       по 3-му переделу: 10 м3/3,31 м3

Подано в производство 200 м3 леса, коэффициент выхода:

–      по 1-му переделу: 2,5

–      по 2-му переделу: 1,076

–      по 3-му переделу: 1,104

Выпущено готовой продукции (доска половая), м3.

Расчет: [((200:2,5)+5-7,53):1,076+10-3,31]:1,104=72,0 м3

Трудоемкость 1 м3 готовой продукции (полуфабриката) по переделам:

–      по 1-му переделу: 437,50 руб.

–      по 2-му переделу: 230,13 руб.

–      по 3-му переделу: 149,63 руб.

Рассчитаем материальные затраты в НЗП на конец месяца.

Стоимость леса (как видно из данных таблицы) – 900 руб. за 1 м3.

Тогда материальные затраты в НЗП составят:

–      на 2-м переделе: 7 м39002,51,076=16 947 руб.

–      на 3-м переделе: 3 м39002,51,0761,104=8 018 руб.

Расходы на оплату труда (считаем, что к остаткам НЗП на 2-м и 3-м переделах не прилагался труд):

–      на 2-м переделе: 7 м3437,501,076=3 295 руб.

–      на 3-м переделе:

3 м3(437,501,0761,104)+3м3(230,131,104)=2321.

Процент ТЗР (по факту текущего месяца) к материальным затратам:

26762:253020=10,58 %.

Процент РСЭО (по факту текущего месяца) к расходам на оплату труда и материальным затратам:

177110:(253020+65450)=55,61 %.

Процент общепроизводственных расходов к расходам на оплату труда и РСЭО: 44867:242560=18,5 %.

Рассчитаем ТЗР, РСЭО и общепроизводственные расходы в НЗП на конец месяца:

Σ ТЗР = 2496510,58 %=2641.

Σ РСЭО = (24965+5616)55,61 %=17006.

Σ общепроизводственных расходов = (5616+17006)18,5 %=4185.

Способ № 2.

	Затраты основного пр-ва	Остатки НЗП по переделам в нормативной себестоимости			Нормативная себестоимость полуфабрикатов (1 м3) по переделам			Готовая продукция по норма-тивной се-бестои-мости	Фактическая себестоимость НЗП и готовой продукции
		1-й	2-й	3-й	1-й	2-й	3-й		2-й пере-дел	3-й пере-дел	гото-вая про-дукция
МЗ	253020		15667	15324	2080	4627	6116	440352	15727	15383	442047
ОТ	65450		3254	762	432	230	240	17280	3267	765	17347
ТЗР	26762		1567	-	208	-	-	-	1573	-	-
РСЭО	177110		10545	1533	1400	463	560	40320	10586	1539	40475
обще-произв.	44867		1356	729	180	220	227	16344	1361	732	16407
Итого	567209		32389	18348	4300	5540	7143	514296	32514	18419	516276

На самом деле возможны два варианта расчета. Мы привели в таблице вариант, когда отклонения между фактической и нормативной себестоимостью относят пропорционально между НЗП и готовой продукцией.

Остаток НЗП по нормативной себестоимости на 2-м переделе рассчитывается путем корректировки стоимости полуфабрикатов 1-го передела на коэффициент выхода 2-го передела.

Стоимость НЗП 2-го передела: 43001,076=46277 м3=32 389 руб.

Стоимость НЗП 3-го передела: 55401,104=61163=18 348 руб.

Стоимость готовой продукции в нормативной оценке: 714372=514 296.

Отклонение между фактической и нормативной себестоимостью:

567 209-(32 389+18 348+514 296)=567 209-565 033=+2 176.

Увеличение стоимости готовой продукции путем доведения до фактической себестоимости:

(+2 176:565 033)514 296=+1 980.

Увеличение стоимости остатков НЗП путем доведения до фактической себестоимости:

(+2 176:565 033)50 737=+196.

Способ № 3.

	Затраты основного производства	Остатки НЗП и готовой продукции
		2-й передел	3-й передел	готовая продукция
Натуральные измерители		7,53 м3	4,97 м3	122,4 усл. м3
Материальные затраты	253020	14123	9322	229575
Оплата труда	65450	3653	2411	59386
ТЗР	26762	1494	986	24282
РСЭО	177110	9886	6525	160699
Общепроизвод-ственные расходы	44867	2505	1653	40709
Итого	567209	31661	20897	514651

Расчет:

1. Определим общий объем продукции в условных кубометрах, содержащийся в готовой продукции и НЗП на конец месяца.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15