Дипломная работа: Постановка налогового учета на промышленном предприятии

3-я категория – прочие налогоплательщики.

Перед тем, как обратиться к вопросу определения остатков НЗП и стоимости готовой продукции в налоговом учете, необходимо отметить следующее: Гл. 25 НК не отменяет методов калькулирования себестоимости продукции, применяемых в бухгалтерском учете (единичный, позаказный, попередельный, попроцессный, нормативный). Только оценка остатков НЗП осуществляется, в отличие от бухгалтерского учета, не по полной (производственной) себестоимости, а в части прямых расходов.

При большом разнообразии методов калькулирования себестоимости продукции в бухгалтерском учете оценка остатков НЗП осуществляется всего тремя способами:

1. Нормативный (массовое производство, крупносерийное производство), когда выпуск готовой продукции и остатки НЗП в натуральном выражении пересчитывают в стоимостное по нормативной себестоимости изделий. При этом при определении стоимости остатков НЗП и готовой продукции возможны два варианта:

–      отклонение фактической себестоимости от нормативной относят пропорционально на готовую продукцию и НЗП;

–      отклонения фактической себестоимости от нормативной относят на себестоимость готовой продукции, а НЗП на конец месяца исчисляют по нормативной себестоимости.

Иногда (индивидуальное, мелкосерийное производство) вместо нормативной калькуляции используется плановая.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, оплата труда), по изделию в целом – по всем статьям производственной себестоимости.

2. Попередельный применяется на предприятиях, где исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки (переделов) (металлургическое, химическое, кирпичное, текстильное, деревообрабатывающее производство). Два вида учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Себестоимость НЗП рассчитывается следующим образом:

–определяется величина прямых расходов (оплата труда, материалы),

–остальные расходы находят в процентах от прямых.

При полуфабрикатном учете себестоимость полуфабрикатов определяется исходя из фактической, нормативной, плановой себестоимости.

3. Попроцессный применяется на предприятиях добывающих отраслей, теплоэлектростанциях, предприятиях по производству строительных материалов.

Особенность этих производств в том, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые и общепроизводственные расходы распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Расчет НЗП осуществляется путем пересчета объемов НЗП в натуральных измерителях в условно готовые изделия.

Итак, начнем по порядку.

При нормативном методе калькулирования стоимость остатков в НЗП оценивается по нормативной (плановой) себестоимости. Данный метод применяется в основном в машиностроении при серийном (массовом) производстве. В данном случае законодатель полностью учитывал особенности бухгалтерского учета и предусматривал (в редакции Федерального закона № 57-ФЗ) распределение прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Рассмотрим данный расчет на конкретном примере.

Пример: на машиностроительном заводе станок изготавливается в заготовительном и сборочном цехах. В результате производственной инвентаризации на конец месяца числится следующие остатки НЗП:

–   в заготовительном цехе на 6-й операции – 10 шт.;

–   в сборочном цехе на 2-й операции – 15 шт.;

–   на складе готовой продукции не принятые ОТК изделия – 5 шт.

Оценка НЗП в заготовительном и сборочном цехах проводится по прямым затратам:

Нормативный расход материалов на один станок в заготовительном цехе – 340 руб., в сборочном цехе 300 руб.

Нормативная оплата труда на один станок в заготовительном цехе на 6-й операции – 80 руб., в сборочном цехе на 2-й операции – 50 руб.

Оплата труда за полную сборку в сборочном цехе – 70 руб., в заготовительном цехе – 100 руб.

ТЗР – 10 % от стоимости материалов.

РСЭО – 50 % от оплаты труда.

Общепроизводственные расходы – 10 % от суммы зарплаты + расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Определим величину остатков НЗП в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 2

	Нормативная зарплата + + отчисления 26 %	Нормативный расход материалов	ТЗР 10 %	РСЭО 50 % ОТ	Обще-произв. 10 %	Итого норматив-ная себе-стоимость
в заготови-тельном цехе	1008	3400	-	-	-	4408
в сборочном цехе	2835	9600	-	-	-	12435
на складе готовой продукции	1071	3200	320	425 (210)*	127,5	5143,5
	4914	16200	320	425	127,5	21986,5
Примечание. Величина амортизационных отчислений в сумме РСЭО.

Таким образом, в бухгалтерском учете величина остатков НЗП будет равна 21986,50 руб.

Каким образом определить величину прямых расходов? Что означает формулировка «пропорционально доле прямых затрат в нормативной (плановой) стоимости продукции»? По-разному механизм такого расчета трактуется в экономической литературе.

Первый вариант:

Определяется величина прямых расходов, осуществленных налогоплательщиком в текущем месяце. Величина прямых расходов распределяется между готовой продукцией и остатками НЗП пропорционально величине этих показателей, взятых в оценке по нормативной себестоимости. Дополним пример следующими данными:

остатки прямых расходов на начало месяца – 10,0 тыс. руб.;

прямых расходов, осуществленных в текущем месяце – 120,0 тыс. руб.;

итого прямые расходы к распределению – 130,0 тыс. руб.

Выпуск готовой продукции в текущем месяце составил 125 станков. Тогда нормативная стоимость готовой продукции составит: 1251028,7 = = 128587,50 руб.

Прямые расходы в НЗП 18982,33 руб.

Расчет: 130000 : (128587,50+21986,50)21986,50=18982,33 руб. [59].

Второй вариант:

При сопоставимости базы для определения остатков НЗП в налоговом и бухгалтерском учете нет необходимости для дополнительных расчетов. Несложно увидеть, что величина прямых расходов составит 21644 руб. (4914+16200+320+210) [116].

Практический бухгалтер выбирает метод определения величины прямых расходов в НЗП самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.

Но поскольку мы являемся сторонниками сближения подходов в налоговом и бухгалтерском учете по одноименным учетным процедурам, то считаем наиболее приемлемым второй вариант расчета, поскольку он не требует от бухгалтера дополнительных усилий. А величину прямых расходов в НЗП мы легко определяем из расшифровки этих же данных в бухгалтерском учете.

Передельный метод калькулирования в бухгалтерском учете применяется предприятиями, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья. Для таких предприятий Налоговый кодекс (в редакции Федерального закона № 57-ФЗ) предусматривал отдельный порядок определения остатков НЗП и вводит понятие «исходного сырья». Это материал, который в результате технологической обработки превращается в готовую продукцию.

Для металлургического производства это железная руда (в черной металлургии с полным циклом), металлолом в передельной черной металлургии, для алюминиевой промышленности глинозем, в производстве кирпича – песок и глина, в деревообрабатывающей промышленности – лес. Мы можем доказать, что в случае использования полуфабрикатного варианта калькулирования бухгалтерские остатки содержат полную информацию, необходимую для определения остатков НЗП в налоговом учете.

Приведем наглядный пример. Предприятие производит из леса-кругляка доску половую. Технологический процесс состоит из трех переделов: первый – из леса получают доску необрезную, второй – из доски необрезной получают доску обрезную, третий – из доски обрезной получают доску половую.

Данные для расчета представим в виде таблицы 3.

Таблица 3

	Остатки НЗП на начало месяца, м3	Подано в производство за месяц, м3	Итого остатки + приход, м3 по исходному сырью/ по нормативу выпуска ГП	Выпуск готовой продукции, м3		Остатки НЗП на конец месяца, м3 по исходно-му сырью/ по нормативу выпуска ГП
1	2	3	4	5		6
1-й передел в натуральных измерителях	-	200	200/80	80		-
Зарплата + отчисления	-	35000	35000	35000		-
Материальные затраты	-	180000	180000	180000		-
ТЗР	-	18000	18000	18000		-
РСЭО	-	112000	1120001	112000		-
Общепроиз-водственные затраты	-	15600	156002	15600		-
Итого	-	360600		360600		-
2-й передел в натуральных измерителях	5	80	85/79	72	7,53/7
Зарплата + отчисления	1080	17100	18180	16569	1611
Материальные затраты3 (факт. с/б полуфабри-катов собствен-ного производства)	23200	360600	383800	349792	34008
В том числе прямые расходы	17940	286600	304540	277555	26985
ТЗР
РСЭО	2080	34820	369004	33630	3270
общепроиз-водственные затраты	1100	16400	175005	15949	1551
Итого	27460	428920	456380	415940	40440
3-й передел в натуральных измерителях	10	43	53/48	45	3,31/3
Зарплата + отчисления	2410	9860	12270	11503	767
Материальные затраты (факт. с/б полуфабри-катов собствен-ного производства)	58582	248409	306991	287804	19187
В том числе прямые расходы6	46156	191457	237613	222762	14851
РСЭО	5460	22750	282107	26447	1763
общепроизводст-венные затраты	2248	9519	117678	11032	735
Итого	68600	290538	359138	336692	22446
Примечание. 1В том числе 60000 – амортизационные отчисления из величины РСЭО. 2В том числе 11600 – амортизационные отчисления из величины общепроизводственных расходов 3материальными затратами для второго передела будет являться себестоимость полуфабриката первого передела. Для налогового учета необходимо определить величину прямых расходов, относящихся к стоимости данного полуфабриката (расчет: 35000 + 180000 + 60000 + 11600 =286600). 4В том числе 20400 – амортизационные отчисления из величины РСЭО. 5В том числе 8640 – амортизационные отчисления из величины общепроизводственных расходов. 6Прямые расходы для налогового учета из стоимости полуфабрикатов собственного производства определяются по данным предыдущего передела (расчет: (18180 + + 304540 + 20400 + 8640) / 79 м3  43 м3 = 191457). 7в том числе 18700 – амортизационные отчисления из величины РСЭО. 8в том числе 4560 – амортизационные отчисления из величины общепроизводственных расходов.

Прежде чем рассчитать остатки НЗП по правилам налогового учета, необходимо сделать следующие пояснения. Для расчета себестоимости готовой продукции и остатков НЗП в бухгалтерском учете учитывается нормативный коэффициент выхода готовой продукции из 1 кубометра исходного сырья (например, по 2-му переделу этот коэффициент равен 0,93). То есть изначально неизвестно, сколько продукции будет изготовлено из сырья, оставшегося в НЗП. Расчет ведется следующим образом: общий объем запущенного исходного сырья умножается на коэффициент выхода, и получается нормативный выход готовой продукции. Например: 85 м30,93=79 м3.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15