Быстрый поиск

Дипломная работа: Постановка налогового учета на промышленном предприятии

– амортизацию по НМА, которые с 01.01.2002 г. не учитываются в целях налогообложения в качестве НМА,

– суммы недоначисленной амортизации по МПБ в эксплуатации,

– суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии с требованиями гл. 25 с 01.01.2002 г. не относятся к расходам будущих периодов.

В бухгалтерском учете НМА, потерявшие данный статус, были переведены предприятием на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывают свою стоимость равными долями в течение установленного срока на счет 91.4, 02. Данные расходы для исключения двойного списания не признаются в налоговом учете.

Что касается МБП в эксплуатации, то в связи с переходом всеми предприятиями с 01.01.2002 г. на новый план счетов счет 12.2 «МБП в эксплуатации» был исключен из плана счетов. По результатам инвентаризации балансовые остатки со счета 12.2 были перенесены на счет 01 субсчет «Основные средства стоимостью до 10 тыс. рублей» и счет 10.9 «ИХП».

Основные средства со счета 01 единовременно подлежали списанию в бухгалтерском учете на расходы по дебету счета 91.4, 02. ИХП со счета 10.9 подлежат списанию на расходы в соответствии с актами унифицированной формы МБ-8. При списании согласно акту в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дт 91.4, 02 Кт 10.9.

Таким образом, расходы, принимавшие участие при формировании налогооблагаемой базы переходного периода, не подлежат повторному учету для целей налогообложения.

2. В соответствии с ПБУ 10/99 в состав внереализационных расходов относят затраты, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера (п. 2 ПБУ 10/99).

Данные расходы не соответствуют критериям ст. 252 НК и, следовательно, не принимаются в целях налогообложения.

Таким образом, подводя итог сказанному, для определения внереализационных расходов, принимаемых в налоговом учете, необходимо:

1. Определить величину «потенциальных» внереализационных расходов, используя информацию, содержащуюся на счетах 91.4, 02, 91.5, 02.

2. Из величины внереализационных расходов необходимо исключить затраты, полностью не принимаемые для целей налогообложения (учтенные при формировании базы переходного периода, расходы, не соответствующие критериям ст. 252 НК).

3. Увеличить величину «потенциальных» расходов на отрицательные суммовые разницы, возникающие при реализации продукции, приобретении основных средств, МПЗ.

4. Увеличить величину «потенциальных» расходов на проценты по заемным средствам, отраженные в бухгалтерском учете в стоимости основных средств, МПЗ.

5. Уменьшить величину «потенциальных» расходов на затраты, возникающие в бухгалтерском учете в результате отклонений в амортизационных отчислениях в налоговом и бухгалтерском учете.

6. Откорректировать величину «потенциальных» расходов на разницу в определении резерва по сомнительным долгам, определенного по правилам налогового и бухгалтерского учета.

7. Откорректировать величину «потенциальных» расходов на расхождение при отнесении на затраты недоамортизированной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.

8. Уменьшить величину «потенциальных» расходов на разницу в оценке готовой продукции по налоговому и бухгалтерскому учету, возникающую при списании ее на затраты по аннулированным производственным заказам.

ГЛАВА 11. Формирование налогооблагаемой прибыли и расчет налога на прибыль

Завершающим этапом учетной работы по формированию базы для исчисления налога на прибыль является заполнение налоговой декларации по прибыли и определение величины налога на прибыль.

Для расчета налога на прибыль доходы от реализации, определенные по правилам налогового учета, уменьшаются на расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные доходы уменьшаются на величину внереализационных расходов.

Таким образом, сумма прибыли для целей налогообложения определяется по формуле:

НОП = ДР – ЗПР + ВД – ВР (формула 1),

где НОП налогооблагаемая прибыль; ДР – доходы от реализации; ЗПР – затраты, связанные с производством и реализацией; ВД, ВР – соответственно величина внереализационных доходов и расходов, сформированная по правилам налогового учета.

Глава 25 НК не предусматривает льготного режима налогообложения. Законодатель пролонгировал действие льгот, установленных Федеральным законом № 2116-1 «О налоге на прибыль организаций», а именно, предусмотренные:

– абзацем 10 п. 6 ст. 6 Закона (в части реализации программ по ликвидации последствий радиационных катастроф),

– абзацем 14 п. 6 ст. 6 (в части осуществления целевых программ жилищного строительства, строительства и содержания центров профессиональной подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы),

– абзацем 27 п. 6 ст. 6 (в части прибыли, полученной от вновь созданного, до вступления в силу гл. 25, производства).

Первые две льготы применяются до завершения реализации программ; для льготы, предусмотренной абзацем 27 п. 6 ст. 6, установлен суммарный срок использования – до 3 лет.

Кроме того, уменьшает налогооблагаемую базу сумма убытка (части убытка), полученного в предыдущие налоговые периоды, в соответствии со ст. 283 НК.

Отдельно формируется налогооблагаемая база по ценным бумагам, обращающимся и не обращающимся на организованном рынке. При получении положительного результата от реализации ценных бумаг прибыль от этой операции увеличивает налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, с учетом всех особенностей формирования прибыли в налоговом учете величина налогооблагаемой прибыли определяется по формуле, производной от формулы 1:

НОП = (ДР – ЗПР + ВД ВР) – Л – У + ПЦБ,

где Л – льготы по Федеральному закону № 2116-1; У – убытки прошлых лет, уменьшающие налогооблагаемую базу отчетного периода не более чем на 30 % (в 2002-2005 гг.), не более чем на 50 % (в 2006 г.), на полную сумму убытков прошлых лет (с 01.01.2007 г.); ПЦБ – прибыль от операций с ценными бумагами.

ГЛАВА 12. Стыковка налогооблагаемой базы, сформированной по правилам налогового и бухгалтерского учета

Поскольку ведение налогового учета не предусматривает использование метода двойной записи, то несложно допустить ошибку при формировании налоговых регистров, которая повлечет за собой искажение налогооблагаемой базы. Поэтому даже после получения величины налогооблагаемой прибыли необходимо произвести проверку правильности её определения. Это требует и Положение по ведению бухгалтерского учета ПБУ 18/02, согласно которому предприятие от величины бухгалтерской прибыли путем е корректировок на величину постоянных и временных разниц должно прийти к величине прибыли налогооблагаемой.

Проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли оформляется в виде специальных расчетных таблиц – налоговых регистров.

На первом этапе задача состоит в определении правильности расходов в налоговом учете, не относимых к основной деятельности. Это расходы в части затрат вспомогательных производств, по реализуемым на сторону продукции (работам, услугам), в части стоимости покупных товаров, издержек обращения в торговле. Поскольку счет 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца не имеет сальдо, то расходы в налоговом и бухгалтерском учете по неосновной деятельности должны совпадать.

Для проверки правильности определения расходов предприятия в налоговом учете по неосновному виду деятельности предлагаем создать следующий налоговый регистр.

Регистр № 1

Проверка правильности определения расходов в налоговом учете

по неосновному виду деятельности

за отчетный (налоговый) период 200__ года

№ п/п	Наименование показателя	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб., коп.
1	Себестоимость реализованной продукции (форма № 2, стр. 020	Дт 90, n, 02
2	Себестоимость реализованной продукции по основному виду деятельности	Дт 90, субсчет «Реализация основных видов продукции», 02
3	Прямые затраты по гл. 25 НК, по основному виду деятельности	Дт 90, субсчет «Реализация основных видов продукции», 02 Кт 31.0 субсчет 0
4	Косвенные затраты по Гл. 25 НК (по специальному расчету) по основному виду деятельности	Из регистра: опреде-ление косвенных расходов основного производства
5	Расходы на продажу форма № 2 стр. 030	Дт 90, n, 04
6	Сверхлимитные расходы, не принимаемые для целей налогообложения	Дт 26 субсчет 1 «Сверхлимиты»
7	Расчетная величина расходов, принимаемых в налоговом учете	Стр.1 – стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 – стр. 6 (графа 1)
8	Расходы на производство и реализацию, принима-емые в налоговом учете	Дт 31, m
9	Отклонения между расчетной и фактической величиной расходов в налоговом учете	Стр. 7 – стр. 8 (графа 1)
10	Причины отклонений: а) отнесение в налоговом учете полной величины расходов на ремонты	Дт 97 субсчет «Расходы на ремонты» - Дт 25.4, 25.5 Кт 97 «Расходы на ремонты»
	б) отнесение в налоговом учете расходов единовременно, в бухгалтерском учете – частями с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»	Дт 97 (в части статей, по-разному относимых на расходы в налоговом и бухгалтерском учете) – Дт 25.2, 25.3 Кт 97 (по названным статьям)
	в) ошибки в определении налогооблагаемой базы

Пояснения к регистру № 1:

1. n = 1 : m наименование вида реализации.

2. r = 1 : p наименование субсчета налогового учета расходов.

3. Смысл проверки заключается в следующем:

Если мы из себестоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, исключим величину себестоимости по основному виду деятельности (так как именно по этому виду имеют место расхождения в формировании расходов в налоговом и бухгалтерском учете) и добавим расходы основного вида деятельности, сформированные по правилам налогового учета, то полученная величина должна соответствовать величине расходов в налоговом учете.

4. Расхождения между расчетной величиной расходов и фактическими расходами, отраженными в налоговом учете за отчетный налоговый период, могут иметь место в следующих случаях:

– при отнесении расходов на осуществление текущих, средних, капитальных ремонтов в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» и единовременном списании данных затрат в налоговом учете;

– при осуществлении других расходов, признаваемых в налоговом учете единовременно, а в бухгалтерском учете – с целью равномерного отнесения на затраты, относимых на счет 97 «Расходы будущих периодов»;

– при возникновении ошибок в формировании базы в налоговом учете.

5. При выявлении расхождений между расчетной и фактической величиной расходов в случае, если это расхождение не связано с объективной причиной, производится поиск ошибок в определении затрат в налоговом учете.

Исходя из практики применения данной модели налогового учета на предприятиях по производству строительных металлоконструкций, можно назвать следующие основные причины возникновения ошибок при формировании затрат в налоговом учете (по неосновному виду деятельности):

1. При формировании косвенных расходов (со счетов 26, 25.1, 25.0, 44, 23) отражение в налоговом учете затрат производится в виде транзитной записи по счету 31 (например, Дт 31, 7 Кт 26; Дт 20, 90 Кт 31,0). Поэтому к часто встречающимся ошибкам относится неотражение в налоговом учете части косвенных расходов, прямое закрытие этих затрат по счетам бухгалтерского учета, минуя счет 31.

Например, косвенные расходы со счета 44 субсчет 2 «Оптовая торговля» отнесли напрямую на затраты по реализации, бухгалтерская запись Дт 90 субсчет «Оптовая торговля», 04 Кт 44.2.

Следовало отнести первоначально бухгалтерской записью Дт 31 субсчет 07 «Прочие расходы» Кт 44.2, затем Дт 90 «Оптовая торговля», 04 Кт 31.0 субсчет 0.

Выявление данной ошибки происходит путем нахождения по дебету счета 31 всего перечня типовых проводок со счетов учета косвенных расходов и проверки наличия по счетам 20 и 90 прямых проводок со счетов 26, 25.1, 25.0, 44.

2. Неверное определение косвенных расходов по счету 23 за счет:

– исключаемых расходов (непроизводственных и др.);

– прямых расходов.

В любом случае величина косвенных расходов счета 23, отражаемых в налоговом учете, должна быть равна сумме расходов, отнесенных на счета затрат за вычетом прямых.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются следующей записью: Дт 20.0, 20.1, 25.0, 25.1, 26.0, 44.1, 44.2 Кт 23. Величина исключаемых прямых расходов должна соответствовать суммам, отраженным:

2.1 По дебету счета 31 субсчет 1, 2 с кредита счета 20.1 – в части реализации продукции, работ, услуг на сторону.

2.2 В налоговом регистре «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» в части продукции, работ, услуг вспомогательных цехов, произведенных для основного производства.

3. Ошибочное отражение в налоговом учете так называемых «выпадающих расходов». Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

3.1 По дебету счетов 25.0, 25.1, 25.4, 25.5, 26.0 с кредита счета 97 субсчет «Расходы на ремонты».

3.2 По дебету счетов 25.0, 25.1, 26.0, 44.1, 44.2, 28 с кредита счета 23 – стоимость услуг вспомогательных производств, уже отраженная в качестве расходов в налоговом учете.

При обнаружении ошибки в определении налоговых расходов по неосновному виду деятельности необходимо внести исправления в налоговый учет расходов. Это отразится соответствующими записями по дебету счета 31.

Косвенные затраты основного производства определяются по специальному расчету.

Регистр № 2

Проверка правильности определения косвенных расходов

в налоговом учете по основному виду деятельности

за отчетный (налоговый) период 200__ г.

№ п/п	Вариант № 1	Сумма, руб., коп.	№ п/п	Вариант № 2	Сумма, руб., коп.
1	Косвенные расходы без 23 счета, всего, в том числе бухгалтерские записи:		1	Полная величина расходов по дебету счета 20
1.1	Дт 20 ст. «Обще-хозяйственные расходы» Кт 31.0		2	Величина прямых расходов по комплексным статьям
№ п/п	Вариант № 1	Сумма, руб., коп.	№ п/п	Вариант № 2	Сумма, руб., коп.
1.2	Дт 20 ст. «Обще-производственные расходы» Кт 31.0		3	Величина затрат по статьям прямых расходов, всего
1.3	Дт 20 ст. «РСЭО» Кт 31.0		3.1	В том числе: по дебету счета 20 ст. «Основные материалы»
1.4	Дт 20 ст. «Отчисления от ФОТ» Кт 31.0		3.2	По дебету счета 20 ст. «Оплата труда»
1.5	Дт 20 ст. «Потери от брака» Кт 31.0		3.2	По дебету счета 20 ст. «Оплата труда»
2	Косвенные расходы 23 счет, всего: в том числе бухгал-терские записи:		4	Величина расходов на ремонт, всего стр. 4 = стр. 4.1 – стр. 4.2 в том числе:
2.1	Дт 26 Кт 23		4.1	принимаемая в налоговом учете Дт 97 ст. «Ремонты»
2.2	Дт 25.0 Кт 23
2.3	Дт 25.1 Кт 23
2.4	Дт 20 Кт 23 (за вычетом прямых)
2.5	Дт 28 Кт 23
3	Расходы на ремонты, включаемые в налоговый учет Дт 97 субсчет «Расходы на ремонт»		4.2	Не принимаемая в налоговом учете Дт 25.0, 25.1, 26.0 Кт 97 ст. «Ремонты»
4	Итого величина косвенных расходов по основному производству (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)		5	Итого величина косвенных расхо-дов по основному производству = стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 + стр. 4)