Дипломная работа: Постановка налогового учета на промышленном предприятии
Таблица 11
Учет расхождений в части расходов организации за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя | Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) | Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 |
Расходы на ремонт, относимые в бухгалтерском учете частями со счета 97 «Расходы будущих периодов», а в налоговом учете единовременно. Разница между суммой расходов, признанных в налоговом и бухгалтерском учете: а) в период возникновения расходов б) в период списания расходов в бухгалтерском учете |
- + |
а) возникает налогооблагаемая временная разница (и ОНО) б) погашается возникшая в предыдущие периоды налогооблагаемая временная разница (и, соответственно, ОНО) |
| 2 |
Расхождения в величине косвенных расходов, принимаемых для целей налогового и бухгалтерского учета: а) при росте остатков НЗП и готовой продукции б) при уменьшении остатков НЗП и готовой продукции |
- + |
а) возникает налогооблагаемая временная разница (и ОНО) б) погашается возникшая в предыдущие периоды налогооблагаемая временная разница (и, соответственно, ОНО) |
| 3 | Косвенные расходы по МПЗ, изготовленными собственными силами, принятыми в налоговом учете по правилам ПБУ 5/01 | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
| 4 | Косвенные расходы по готовой продукции, зачисленной в основные фонды | нет | Отклонение не возникает, так как на расходы в бухгалтерском и налоговом учете принимаем амортизационные отчисления, исчисленные по правилам гл. 25 НК |
| 5 | Косвенные расходы по готовой продукции, списанной по акту на брак | нет | Отклонение не возникает, так как косвенные расходы по забракованной продукции при закрытии счета 28 относятся к «выпадающим» расходам, отражаемым бухгалтерской записью Дт 20 Кт 28 (минуя счет 31 налогового учета) |
| 6 |
Положительные суммовые разницы: а) уменьшающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых основных средств б) уменьшающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых МПЗ |
нет - |
Отклонение не возникает, так как на расходы в бухгалтерском и налоговом учете принимаем амортизационные отчисления, исчисленные по правилам гл. 25 НК Отклонения не возникают, так как суммовые разницы участвуют в расчете внереализационных доходов в налоговом учете |
| 7 |
Отрицательные суммовые разницы, проценты по заемным средствам: а) увеличивающие в бухгалтерском учете стоимость приобретенных основных средств б) увеличивающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых МПЗ |
нет + |
Отклонение не возникает, так как на расходы в бухгалтерском и налоговом учете принимаем амортизационные отчисления, исчисленные по правилам гл. 25 НК Отклонения не возникают, так как суммовые разницы и проценты по заемных средствам участвуют в расчете внереализационных расходов в налоговом учете |
| 8 |
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, определенная по правилам гл. 25 НК: а) если расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом б) если расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом |
+ - |
Возникают постоянные разницы (и ПНО) Возникают постоянные разницы (и ПНА) |
| 9 |
Убытки от реализации амортизируемого имущества, относимые на расходы в налоговом учете в течение оставшегося срока службы основных средств: а) в период возникновения убытка б) в период признания в налоговом учете |
+ - |
Возникают вычитаемые временные разницы (и ОНА) Погашается возникшая в предыдущие периоды ВВР (и ОНА) |
| 10 | Сверхлимитные расходы, не принимаемые в налоговом учете | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
Внереализационные доходы, отражаемые по строке 030 расчета по налогу на прибыль, могут не совпадать с доходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, по следующим позициям (расхождения приведены в виде таблицы 12).
Таблица 12
Учет расхождений во внереализационных доходах организации за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя |
Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) |
Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1 |
Положительные суммовые разницы: а) при реализации продукции |
+ | а) Отклонения не возникают, так как суммовые разницы увеличивают доходы от реализации в бухгалтерском учете (см. п. 1 табл. 10) | |||
|
б) при приобретении основных средств: 1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периоды |
+ - |
б) Возникает вычитаемая временная разница (и ОНА) погашается возникшая в предыдущем налоговом периоде вычитаемая временная разница (и ОНА) |
||||
| в) при приобретении МПЗ | + | в) Отклонения не возникают, так как суммовые разницы уменьшают величину расходов на производство и реализацию в бухгалтерском учете (см. п. 6 «б» табл. № 11) | ||||
| 2 |
Признание доходов, полученных в виде имущества в рамках государственной помощи. В налоговом учете – единовременно, в бухгал-терском учете – в течение срока службы амортизируемого имущества, при списании в производство МПЗ: а) в налоговом периоде, когда получено имущество б) в последующие налоговые периоды |
+ - |
а) возникает вычитаемая временная разница (и ОНА) б) погашается возникшая в предыдущем налоговом периоде вычитаемая временная разница (и, соответственно, ОНА) |
|||
| 3 | Доходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | - | Возникает постоянная разница (и ПНА). Разница является постоянной, так как в бухгалтерских расходах в налоговом периоде отражена амортизация, определенная по правилам гл. 25 НК. В случае, если амортизация, определенная по правилам бухгалтерского учета, меньше, то возникает доход, не принимаемый для целей налогообложения | |||
| 4 | Доходы от товарного кредита, начисленные после перехода права собственности на продукцию | + | Отклонение не возникает, так как данные доходы увеличивают доходы от реализации в бухгалтерском учете (см. п. 2 табл. 10) | |||
Внереализационные расходы, отражаемые по строке 040 расчета по налогу на прибыль, могут не совпадать с расходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, по следующим позициям (расхождения приведем в виде таблицы 13):
Таблица 13
Учет расхождений во внереализационных расходах организации
за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете
по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя |
Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) |
Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 |
Расходы, не принимаемые для целей налогообложения: а) включенные в налогооблагаемую базу переходного периода б) не соответствующие критериям ст. 252 НК |
+ + |
а) возникает постоянная разница (и ПНО) б) возникает постоянная разница (и ПНО) |
| 2 |
Отрицательные суммовые разницы, возникающие: а) при реализации продукции б) при приобретении основных средств: 1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периоды в) при приобретении МПЗ |
- - + - |
а) отклонения не возникают (см. п. 1 табл. 10) б) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО) погашаются НВР и ОНО. в) отклонения не возникают (см. п. 7 «б» табл. 11) |
| 3 |
Расходы на проценты по заемным средствам: а) при приобретении основных средств: 1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периоды б) при приобретении МПЗ |
- + - |
а) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО) погашаются НВР и ОНО. б) отклонения не возникают (см. п. 7 «б» табл. 11) |
| 4 | Расходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) (см. п. 3 табл. 12) |
| 5 |
Расходы на образование резерва по сомнительным долгам: а) если величина резерва в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина резерва в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете |
+ - |
а) возникают вычитаемые временные разницы (и ОНА) б) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО) Временные разницы погашаются в следующем отчетном периоде, при отнесении в доходы организации сумм неиспользованных резервов |
| 6 |
Расходы при списании недоамортизированной стоимости основных средств, если: а) величина убытков от списания в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) величина убытков от списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете |
+ - |
а) возникают постоянные разницы (и ПНО) б) возникают постоянные разницы (и ПНА) |
| 7 | Расходы по аннулированным производственным заказам, принимаемые в налоговом учете в части прямых расходов | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
При формировании отклонений между показателем прибыли, сформированным по данным бухгалтерского учета и по правилам гл. 25 НК, необходимо учитывать следующее:
1. В налоговой декларации по прибыли отдельно от основного расчета (строки 010-040) формируются доходы и расходы по операциям с ценными бумагами. При этом, в случае получения от операций с ценными бумагами прибыли, ее величина увеличивает налогооблагаемую базу по строкам 180-200 основного расчета. При получении убытка его величина может быть признана по усмотрению предприятия в качестве постоянной разницы. Либо сумма убытка может быть перенесена на будущее (то есть сформирован ВВР). При принятии данного решения следует учесть, что величина убытков по ценным бумагам впоследствии может уменьшить налогооблагаемую базу от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
2. Если в данном налоговом периоде предприятие получило убыток для целей налогообложения, то налогооблагаемая база признается равной нулю, а убыток подлежит переносу на будущее (формируется ВВР). При получении прибыли в последующие налоговые периоды предприятие было вправе (в 2002-2005 гг.) уменьшить налогооблагаемую базу на сумму перенесенного убытка, но не более чем на 30 % от налогооблагаемой базы, в 2006 г. – не более чем на 50 %, а с 01.01.2007 г. – на всю сумму убытков прошлых лет. В данном случае происходит погашение ВВР.
Представим величину расхождений между показателем прибыли в бухгалтерском и налоговом учете в виде таблицы 14.
Таблица 14
Определение расхождений в порядке формирования прибыли
в бухгалтерском и налоговом учете и отражение этих расхождений
в виде бухгалтерских записей по учету налога на прибыль
| № п/п |
Наименование показателя |
Прибыль (+), убыток (-) | Классифи-кация возникающей разницы | Бухгалтерская запись в соответствии с ПБУ 18/02 | Сумма | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
| 1 | Прибыль по данным бухгалтерского учета | + | Х | Дт 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» | ||||
| 2 | Убыток по данным бухгалтерского учета | - | Х | Дт 68 Кт 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» | ||||
| 3 | Доходы, возникающие при учете продукции по правилам ст. 40 НК | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 | ||||
| 4 | Доходы при безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 | ||||
| 5 |
Расходы на ремонт амортизируемого имущества: а) в периоде возникновения расходов б) в периоде списания в бухгалтерском учете |
- + |
НВР → ОНО |
Дт 68 Кт 77 Дт 77 Кт 68 |
||||
| 6 |
Расхождения в величине косвенных расходов, принимаемых в бухгалтерском и налоговом учете: а) при росте остатков НЗП, готовой продукции б) при уменьшении остатков НЗП, готовой продукции |
- + |
НВР → ОНО |
Дт 68 Кт 77 Дт 77 Кт 68 |
||||
| 7 | Косвенные расходы по МПЗ, изготовленным собственными силами | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 |
|
|||
| 8 |
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества: а) если расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете |
+ - |
ПР → ПНО ПР → ПНА |
Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» |
|
|||
| 9 |
Убытки от реализации амортизируемого имущества, относимые в налоговом учете в течение оставшегося срока службы основных средств: а) в периоде возникновения убытков б) в период признания расходов в налоговом учете |
+ - |
ВВР → ОНА |
Дт 09 Кт 68 Дт 68 Кт 09 |
|
|||
| 10 | Сверхлимитные расходы | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 |
|
|||
| 11 |
Положительные суммовые разницы при приобретении основных средств: а) в налоговом периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды |
+ - |
ВВР → ОНА |
Дт 09 Кт 68 Дт 68 Кт 09 |
|
|||
| 12 |
Стоимость имущества, полученного в виде государственной помощи: а) в период получения б) в период признания в бухгалтерском учете |
+ - |
ВВР → ОНА |
Дт 09 Кт 68 Дт 68 Кт 09 |
|
|||
| 13 | Доходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | - | ПР → ПНА | Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» |
|
|||
| 14 | Расходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 |
|
|||
| 15 | Внереализационные расходы, не соответствующие критериям ст. 252 НК, расходы, включенные при формировании базы переходного периода | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 |
|
|||
| 16 |
Отрицательные суммовые разницы при приобретении основных средств: а) в периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды |
- + |
НВР → ОНО |
Дт 68 Кт 77 Дт 77 Кт 68 |
|
|||
| 17 |
Проценты по заемным средствам при приобретении основных средств: а) в периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды |
- + |
НВР → ОНО |
Дт 68 Кт 77 Дт 77 Кт 68 |
|
|||
| 18 |
Расходы на образование резерва по сомнительным долгам: а) если величина резерва в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина резерва в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете |
+ - |
ВВР → ОНА НВР → ОНО |
Дт 09 Кт 68 Дт 68 Кт 77 |
|
|||
| 19 |
Внереализационные расходы при ликвидации основных средств с оставшимся сроком службы (недоамортизированных основных средств): а) если величина расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина расходов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете |
+ - |
ПР → ПНО ПР → ПНА |
Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» |
|
|||
| 20 | Расходы по аннулированным производственным заказам, принимаемые в налоговом учете в части прямых расходов | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 |
|
|||
| 21 | Налогооблагаемая прибыль (текущий налог на прибыль (+стр. 1) либо (-стр. 2) + стр. (3, 4, 5«б», 6«б», 7, 8«а», 9«а», 10, 11«а», 12«а», 14, 15, 16«б», 17«б», 18«а», 19«а», 20) – стр. (5«а», 6«а», 8«б», 9«б», 11«б», 12«б», 13, 16«а», 17«а», 18«б», 19«б») (стр. 050 налоговой декларации) | + | Х | Х |
|
|||
| 22 | Величина убытков прошлых лет, уменьшающая налогооблагаемую прибыль в налоговом периоде (стр. 150 налоговой декларации) | - | Х | Дт 68 Кт 09 |
|
|||
| 23 | Величина убытков по операциям с ценными бумагами | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 |
|
|||
| 24 | Налогооблагаемая база для исчисления прибыли: стр. 21 стр. 22 + стр. 23 | + |
|
|||||
| 25 | Налогооблагаемый убыток переносим на будущее + стр. 2 либо (-стр. 1) - стр. (3, 4, 5«б», 6«б», 7, 8«а», 9«а», 10, 11«а», 12«а», 14, 15, 16«б», 17«б», 18«а», 19«а», 20) + стр. (5«а», 6«а», 8«б», 9«б», 11«б», 12«б», 13, 16«а», 17«а», 18«б», 19«б») | + | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68 |
|
|||
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Данная работа посвящена вопросам постановки налогового учета на промышленных предприятиях с учетом последних изменений, внесенных в гл. 25 Налогового кодекса Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. Вопросы, поднятые в данной работе, будут интересны для любого практикующего бухгалтера, пытающегося разобраться в перипетиях налогового учета прибыли и переложить теорию гл. 25 Налогового кодекса в практическую сферу деятельности своего предприятия.
Я понимаю, что предложенная модель постановки налогового учета на промышленном предприятии не является единственно возможной, каждое предприятие, учитывая особенности своего производства и отраслевую специфику работы, создает для себя оптимальный вариант ведения налогового учета. Данная работа является только канвой для бухгалтера предприятия, ориентиром в принятии решения при создании собственной методики формирования показателей для исчисления налогооблагаемой прибыли. Предложенная в работе модель апробирована и используется в практической работе предприятиями, занимающимися производством строительных металлических конструкций.
библиографический список
1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон: [принят Гос. Думой 23 февраля 2008г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 2008г.] / Российская газета. – 2008. – 28 ноября (№ 228). – С. 9.
2. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах [Текст]: федер. закон: [принят Гос. Думой 06 июля 2009 г.: одобр. Советом Федерации 20 июля2009г.] / Российская газета. – 2009. – 8 августа (№ 150). – С. 6.
3. Российская Федерация. Налоговый Кодекс. Часть II [Текст]: [принят Гос. Думой 19 июля 2009г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2009 г.] / Парламентская газета. 2009. – 10 августа (№ 151-152). – 318 с.
4. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 29 июля 2008 г., 34н: зарегистрирован в Минюсте 27 августа 2008 г. № 1598] / Российская газета. 2008. – 31 октября (№ 208). – 15 с.
5. Российская Федерация. Министерство Финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 31 октября 2008 г., № 94н: в регистрации в Минюсте не нуждается] / Экономика и жизнь. – 2008. – № 46. – 75 с.
6. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 20 декабря 2008 г., № 167] / Финансовая газета. 2008. – № 5. – С. 4.
7. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2008 [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 10 января 2008 г., № 2н] / Экономика и жизнь. – 2008. – № 8. – С. 8.
8. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/09 [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 6 июля 2009 г., № 43н] / Экономика и жизнь. – 2009. – № 35. – С. 10.
9. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производст-венных запасов» ПБУ 5/09 [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 09 июня 2009 г., № 44н, в ред. от 23 апреля 2009 г.: зарегистрирован в Минюсте 19 июля 2009 г. № 2806] / Российская газета. – 2009. – 25 июля (№ 140). С. 4.
10. Российская Федерация. Министерство Финансов. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 22 июля 2009 г., № 67н] / Экономика и жизнь. – 2009. – № 31. – С. 24.
11. Российская Федерация. Верховный Совет. Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики: постановление ВС [Текст]: [принято ВС РФ 23 октября 1992 г. 3708-1] / Экономика и жизнь. –2007. – № 47. – 5 с.
12. Российская Федерация. Министерство финансов. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: концепция [Текст]: [одобрена 29 декабря 2007 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским Советом института проф. бухгалтеров] / Экономика и жизнь. – 2008. – № 1. – 6 с.
13. Российская Федерация. Правительство РФ. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета: постановление Правительства [Текст]: [утверждено Постановлением Правительства РФ 6 марта 2009 г. № 283] / Российская газета. – 2009. – 18 марта (№ 52). – 6 с.
14. Налоговый учет [Текст]: учебно-практическое пособие по дистанционному обучению / М.В. Абрамова [и др.]. М.: Учебно-методоло-гический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2008. – 345 с.
15. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации [Текст] / под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – ЕКб.: Изд-во «Налоги и финансовое право», 2007. – 448 с.
16. Кударь, Г.В. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году [Текст] / Г.В. Кударь. – М.: Бератор-Пресс, 2008. 224 с.
17. Куликова, Л.И. Налоговый учет [Текст] / Л.И. Куликова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 336 с.
18. Лапина, О.Г. Годовой отчет за 2002 год. Налог на прибыль (налоговый учет) с учетом требований налоговых органов [Текст]: практические рекомендации / О.Г. Лапина. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. – 560 с.
19. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета [Текст]: учеб. пособие / Т.Н. Малькова. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2009. – 336 с.
