Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Росметалл"

Распределим единый уровень существенности между значимыми статьями (статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса) бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге:

Уровень существенности статьи равен произведению единого уровня существенности и удельного веса статьи, деленному на 100%.

Нас интересует уровень существенности статьи «Покупатели и заказчики». Удельный вес статьи в валюте баланса составляет 8%, что составляет 5122 тыс.руб. Единый уровень существенности равняется 1300 тыс.руб.

Тогда уровень существенности статьи «Покупатели и заказчики» равен 1300 тыс.руб.*8% / 100%=104 тыс.руб. (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Уровень существенности статьи «Покупатели и заказчики

Статья	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности статьи, тыс.руб.
Покупатели и заказчики	5122	8	104
Валюта баланса	64 019	100	1300

В п. 9 ФСАД № 3 «Планирование аудита» отмечается, что при разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание аудиторский риск, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

При оценке риска следует руководствоваться требованиями Правила (Стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

РСК= 100% - 63% = 37% (0,37).

Неотъемлемый риск, исходя из результатов ознакомления с деятельностью аудируемого лица, признается высоким (60%), В целом аудиторский риск равен:

37%*60%*15%=3%

В ситуации, когда аудиторский риск более 5% проводить аудиторскую проверку нецелесообразно.

Особое внимание аудитор должен обратить на проверку соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям, сверке данных синтетического и аналитического учета, правильности записи корреспонденций по счетам, сверке расчетов с покупателями

3.2.3 Формирование плана и программы аудита расчётов с покупателями и заказчиками

В процессе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками составляется общий план и программа аудита.

Если аудиторская организация использует компьютерную обработку данных, то план и программа проведения аудита, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудита, заполняется автоматически.

При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

Разработка общего плана аудита расчетов с покупателями и заказчиками основана на предварительном анализе деятельности ООО «Росметалл» и на результатах аудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Приняв во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировав деятельность ООО «Росметалл», аудитор составляет общий план аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

В таблице 3.5 представлен общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 3.5 - Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.	Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками	01.04.09	Арсентьева В.Н., Степанова М.В.
2.	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска в отношении расчетов с покупателями и заказчиками.	01.04.09 - 02.04.09	Арсентьева В.Н., Степанова М.В.
3.	Правовая оценка хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками	03.04.09	Арсентьева В.Н., Степанова М.В.
4.	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками.	04.04.09 -05.04.09	Арсентьева В.Н.,
5.	Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков.	04.04.09	Степанова М.В.
6.	Выборочная проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками.	05.04.09	Степанова М.В.
7.	Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности	06.04.09	Арсентьева В.Н., Степанова М.В.
8.	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками по данным сводного (синтетического) учёта:	07.04.09	Арсентьева В.Н.,
9.	Проверка налогообложения расчетных операций.	07.04.09	Степанова М.В.

Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур

Программа является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Общий план и программа аудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита. Все изменения должны быть документально зафиксированы.

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлена в приложении 8.

3.3 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов аудиторской проверки

В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательства при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1.         Проверка расчетов (пересчет арифметических расчетов аудируемого лица);

2.         Запрос;

3.         Подтверждение;

4.         Опрос персонала;

5.         Прослеживание;

6.         Аналитические процедуры

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Подтверждение это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.

Полученные таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двум требованиям - достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры используются при получении доказательств на каждом этапе реализации программы.

1. Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При анализе учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (табл. 3.6).

Таблица 3.6 - РДА №1 "Анализ учетной политики"

№ п/п	Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.	Порядок организации бухгалтерского учета (в части расчетов с покупателями и заказчиками)	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие
2.	Формы первичных учетных документов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ 34-н от 29.07.98 г.).	а) унифицированные формы; б) специализированные формы.	Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм	Соответствует
3.	Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах		Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной политике.
4.	График документооборота (в части учета расчетов с покупателями и заказчиками)	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	Формируется организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.	Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию
5.	Проверка формы расчетов с покупателями и заказчиками	б) Указание ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или кассу индивидуального предпринимателя» а)Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации.	а)наличная форма расчетов; б)безналичная форма расчетов.	Приводится в приложении к учетной политике: до 100000 руб. наличная форма свыше - безналичная форма расчетов.	Соответствует нормативным документам.

2. Правовая оценка хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками.

Проверяя хозяйственные договора с покупателями и заказчиками, аудитор также использует процедуру инспектирования. Он просматривает обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в регистрах синтетического учета, устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.

Проверка договоров в ООО «Росметалл» показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству. В процессе проверки договоров были выявлены два недостающих договора. Поэтому аудитор должен заполнить следующий рабочий документ (табл. 3.7):

Таблица 3.7 - РДА 2 «Перечень договоров с покупателями и заказчиками, отсутствующих на момент аудиторской проверки»

Номер и дата отсутствующего договора с покупателями и заказчиками	Разъяснения уполномоченного лица	Признак наличия договора на конец проверки
1	2	3
Договор поставки профнастила №407 от 29.12.2008	Бухгалтер по расчетам сказал, что договор находится на подписи у заказчика.	Присутствует, составлен в соответствии с законодательством.
Договор поставки оцинкованных листов №56 от 03.03.2008	Договор был составлен в одном экземпляре для оплаты, находится в бухгалтерии заказчика.	Составлен второй экземпляр, подписан обеими сторонами.

3. Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.

При проверке наличия и правильности оформления первичных учетных документов по расчетам с покупателями и заказчиками был заполнен следующий рабочий документ (табл. 3.8).

Таблица 3.8 - РДА №3 «Проверка оформления первичной документации»

Дата проверки	Наименование первичного документа	Дата документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора
04.04.09	Товарно-транспортная накладная	04.05.08	19	Выставлена товарно-транспортная накладная, которая не была подписана руководителем организации	Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике.

В ООО «Росметалл» все первичные документы на месте и соответствуют законодательству РФ. Если бы отсутствовал какой-либо первичный документ, то заполняется следующий рабочий документ (табл. 3.9). Аудитор должен был бы получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10