Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Росметалл"
При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.
В ООО «Росметалл» результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл.2.1):
Таблица 2.1 - Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Росметалл» по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками
| Хозяйственная операция | Документ - основание | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. |
Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ |
62 | 91 |
| Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; |
Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ |
63 | 62 |
| Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. |
Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ |
91 | 62 |
| Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | Приказ | 007 | |
| Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток | Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер | 51(50) | 91 |
| Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора | Приказ | 007 |
В ООО «Росметалл» в декабре 2008 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17, который был составлен по результатам инвентаризации, представлен в приложении 4.
Из акта инвентаризации мы видим, что на конец 2008 года в ООО «Росметалл» выявлена дебиторская задолженность срок исковой давности уже истек. На основании приказа бухгалтер по расчетам делает следующие бухгалтерские проводки (табл.2.2):
Таблица 2.2 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Росметалл»
| Содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. | 1800 | 91 | 62 |
| На забалансовом счете отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов | 1800 | 007 |
Если же в течение 5 лет ООО «Стройсервис» оплатит дебиторскую задолженность, которая была списана в убыток, то, также на основании приказа директора, бухгалтер ООО «Росметалл» сделает следующие бухгалтерские записи в Журнале хозяйственных операций (табл.2.3):
Таблица 2.3
| Содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности | 1800 | 51 | 91 |
| Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора | 1800 | 007 |
Таким образом, в результате проведенного исследования организации бухгалтерского учета в ООО «Росметалл» можно сделать следующий вывод:
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учете используются первичные учетные документы по формам, установленным Постановлением Госкомстата РФ.
Глава 3. Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками
3.1 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»(далее по тексту ФСАД №1). Согласно этому стандарту, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.
Основными задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:
· установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
· проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
· установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
· проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
· проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
· проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками:
1. Организационная и юридическая документация:
· приказ об учетной политике организации;
· график документооборота;
· рабочий план счетов;
·договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;
· договоры поставки продукции (работ, услуг).
2. Первичные учетные документы:
· выписки банков из лицевых счетов организаций;
· платежные поручения;
·счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);
·книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;
· кассовая книга (ф. № КО-4), приходные кассовые ордера (ф. № КО-1); расходные кассовые ордера (ф. № КО-2);
· товарно-транспортные накладные;
· акты сверки расчетов;
· протоколы о зачете взаимных требований;
· акты инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17), а также приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;
· бухгалтерские справки.
4. Учетные регистры бухгалтерского учета:
· журнал-ордер № 6, журнал-ордер № 11, ведомость № 16 (при журнально-ордерной форме учета);
· аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции.
Так как в ООО «Росметалл» учет ведется с использованием компьютерной программы, при аудите расчетов с покупателями и заказчиками используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;
· оборотно-сальдовая ведомость;
· Главная книга;
4. Бухгалтерская отчетность:
· бухгалтерский баланс ф. № 1(помогает установить состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность»);
· отчет о движении денежных средств ф. № 4;
· приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев).
Анализ указанных источников является информационным обеспечением аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Для наиболее полного представления о расчетах с покупателями и заказчиками и порядке его аудита необходимо обратиться к нормативному правовому регулированию данного вопроса.
Знание нормативно-правовых основ расчетов с покупателями и заказчиками является базой для проведения аудита. Подробный анализ нормативно-правового регулирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлен в приложении 5 в виде таблицы.
Аудитор осуществляет планирование аудита путем ознакомления с деятельностью аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программа предстоящей аудиторской проверки.
3.2.1 Понимание деятельности аудируемого лица
В соответствии с положениями Правила (стандарта) № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица" (далее по тексту ФСАД №15) аудитор должен обладать определенными знаниями о деятельности аудируемого лица, достаточными для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы аудируемого лица, которые могут оказать существенное влияние на его бухгалтерскую отчетность, подходы к аудиту и на аудиторское заключение.
При проведении аудита в ООО «Росметалл» аудитор может получить сведения о сфере деятельности ООО «Росметалл» и о самой организации из нескольких источников, например, таких, как:
- различных организационно-правовых, кадровых документов ООО «Росметалл»;
- информации, полученной от работников ООО «Росметалл» как в устной так и письменной форме;
- информации, полученной от сторонних лиц, поставщиков, покупателей и заказчиков, контролирующих органов, властных структур и т.п. в устной и письменной форме. Аудитор может запросить у партнеров ООО «Росметалл», таких как “Самарский резервуарный завод”, "Стальные конструкции", "Северосталь", "Испат-Кормет", акт сверки расчетов;
- Нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность ООО «Росметалл»;
- публикаций об ООО «Росметалл» или относящихся к его сфере деятельности.
Понимание деятельности ООО «Росметалл» является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Согласно ФСАД №15, понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности общества поможет аудитору:
· оценить риски и выявить проблемные области;
· эффективно спланировать и провести аудит;
· оценить аудиторские доказательства;
· обеспечить высокое качество аудита и обоснованность выводов.
Аудитор должен получить требуемый объем информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Росметалл», который будет востребован как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур до заключения договора оказания аудиторских услуг. Однако следует учитывать, что приобретение информации о деятельности общества – это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.
Для получения информации о деятельности ООО «Росметалл» при проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо рассмотреть и ответить на следующие вопросы:
1. Общие экономические факторы:
· общий уровень развития экономики в России и в Нижегородской области;
· наличие финансовых ресурсов;
· инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты;
· курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.
2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность ООО «Росметалл»:
· сокращение или расширение деятельности;
· требования нормативных правовых актов, регулирующих сферу деятельности ООО «Росметалл»;
· особенности деятельности в отношении, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета.
3. Управление и структура собственности ООО «Росметалл»:
· ООО «Росметалл» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.
· Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью ООО «Росметалл»», в пределах стоимости своих вкладов.
· руководители: опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами;
· наличие системы внутреннего контроля в ООО «Росметалл» не предусмотрено. Контроль осуществляется работниками организации путем проведения проверок наличия и правильного оформления документов.
4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность ООО «Росметалл»:
· основным направлением деятельности организации является производство профнастила и различных изделий из оцинкованной стали, а также занимается снабжением продукции из оцинкованной стали, водосточных систем предприятиям и организациям строительной индустрии, транспорта, промышленных предприятий города Н.Новгорода и области;
· среди прямых поставщиков 10 металлургических и трубных заводов, с большинством из которых компания работает на условиях дилерских соглашений или закупок с отсрочкой платежа;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
