Дипломная работа: Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Мебельная фабрика Древо"

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления амортизации. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Амортизация по основным средствам начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»:

ü   при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав прочих расходов (дебет счета 91), а полученная арендная плата относится к прочим доходам (кредит счета 91);

ü   при прекращении деятельности малого организации до истечения одного г.а. сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (дебет 02 кредит 99);

ü   амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

ü   амортизация по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Амортизация по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения – на счета 91, 99.

Планируя проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2007 г. ООО «Мебельная фабрика Древо» (табл. 6).

Таблица 6 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)	207	5	10,35
Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	17 543	2	350,86
Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	2 277	10	227,7
Валюта баланса (форма 1, стр.300)	12 116	2	242,32
Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	11 131	2	222,62

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(10,35+350,86+227,7+242,32+222,62) / 5 = 210,77 тыс. р.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(210,77-10,35) / 210,77 * 100% = 74,02 %

наибольшее значение от среднего отличается на:

(350,86-210,77) / 210,77 * 100% = 66,47 %

Поскольку значение 350,86 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 10,35 тыс. р. не так сильно, то отбрасываем при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (10,35 тыс. р.).

Новая средняя арифметическая составит:

(10,35+227,7+242,32+222,62) / 4 = 175,7 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 176 тыс. р. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(176-175,7) / 175,7 * 100% = 0,1 %,

что находится в пределах 20 % (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР,             (12)

где, принимаем:

внутрихозяйственный риск (ВР) – 60 %

риск контроля (РК) – 50 %

риск не обнаружения (РН) – 10 %

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3 %

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита учета основных средств в ООО «Мебельная фабрика Древо» (приложение К).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы приведена в приложении Л.

Рабочими документами аудиторов по внутренней аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи[32]. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

ü   организация является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

ü   объект проверки узконаправленный;

ü   организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу «1С: Предприятие 8.0».

В соответствии со стандартами, принятыми в аудиторской деятельности, проведен внутренний аудит сохранности и использования основных средств, отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности и по характеру участия в производственном процессе, начисления амортизации основных средств. Проведен внутренний аудит оценки основных средств, их ремонта, оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по движению основных средств, а так же отражение операций с основными средствами для целей исчисления налога на прибыль.

В ходе внутреннего аудита установлено, что приказом 20 от 31 января 2007 г. определен состав комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, а так же списания с баланса основных средств вследствие их физического износа, невозможности, неэффективности их дальнейшего использования в составе: Хвостовой В.П. - заместителя генерального директора, Власенко А.Е. - технического директора, Батаевой О.В. - бухгалтера, Пономаревой О.А. - инженера по ППР, Худой В.И. - заместителя директора по техническим вопросам.

Далее, комиссия при приемке основных средств обязана оформить акт приемки передачи каждого инвентарного объекта вновь приобретенных основных средств. При списании: осмотреть объект, подлежащий списанию, установить причину списания, определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их уценка, оформить акт на списание.

На ООО «Мебельная фабрика Древо» в 2007 г. инвентаризация основных средств не проводилась.

Ст. 12 Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением бухгалтерской отчетности. Учетной политикой организации утверждено, что инвентаризация основных средств должна быть проведена по состоянию на 01 октября 2007 г.

Если инвентаризация перед составлением бухгалтерской отчетности не проведена, то остатки основных средств, отраженные в балансе на 01 января 2008 г. могут быть недостоверными.

На ООО «Мебельная фабрика Древо» инвентарные номера объектов основных средств отсутствуют, например:

ü   отсутствуют сведения об инвентарный номере в инвентарной карточке станок «ORMA PRESS», первоначальной стоимостью 173 841,50 р.;

ü   отсутствуют сведения об инвентарный номере в инвентарной карточке Контейнера для сбора отходов, первоначальной стоимостью 1 056,48 р.;

Отсутствие инвентарных номеров, находящихся в организации основных средств снижает внутрихозяйственный контроль за наличием и движением основных средств в организации.

В ООО «Мебельная фабрика Древо» при вводе основных средств в эксплуатацию не соблюдаются требования внутреннего распорядительного документа - Приказа № 20 от 31 января 2007 г, а именно, не оформляется акт - приемки передачи основных средств, отсутствуют подписи членов комиссии организации, акты не утверждаются руководителем, например:

ü   по станку фуговальному СФ-1, введенному в эксплуатацию 28 июля 2007 г., первоначальной стоимостью 50 500 р. НДС 9 090 р. отсутствует акт приемки - передачи основных средств;

ü   акт приемки - передачи основных средств № 27 от 01 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию станка заточного первоначальной стоимостью 19 820 р. НДС 3 567,6 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

ü акт приемки - передачи основных средств № 28 от 01 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию трансформатора первоначальной стоимостью 18 377 р., НДС 3 307,86 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

ü акт приемки - передачи основных средств № 29 от 01 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию шлифмашины угловой первоначальной стоимостью 13 752 р., НДС 2 475,36 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

ü   акт приемки - передачи основных средств № 30 от 18 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию перфоратора первоначальной стоимостью 17 140 р. НДС 3 085,20 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

ü   акт приемки - передачи основных средств № 44 от 31 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию пистолета монтажного первоначальной стоимостью 13 500 р. НДС 2 430 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

Отсутствие акта приемки - передачи основных средств, а так же подписи членов комиссии и директора организации может послужить основанием для принятия решения о том, что данные основные средства в эксплуатацию фактически не переданы. Последствием может быть исключение сумм начисленной амортизации по данным основным средствам из состава затрат в сумме свыше 10 520 р., что приведет к занижению налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль и недоначислению налога на прибыль в 3 квартале 2007 г. в сумме: 2 525 р. ((10 520 * 24 %) / 100 %).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками по основным средствам производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Бухгалтер ООО «Мебельная фабрика Древо» приняла к вычету НДС в сумме: 23 956 р. была сделана следующая проводка: Дебет 68 Кредит 19 сумма 23 956 р. В налоговой декларации за 3 квартал 2007 г. она занизила сумму, причитающуюся в бюджет на 23 956 р.

В результате проведенного выявленных нарушений рекомендовано: оформить акт приемке-передаче основного средства по станку фуговальному СФ-1, дооформить акты приемке-передаче объектов основных средств: членам комиссии поставить подписи, руководителю утвердить акты приемке-передаче основных средств.

 Так как аудиторская проверка носила выборочный характер, аудиторы рекомендуют бухгалтерской службе пересмотреть все акты приемки – передачи основных средств по введенным в эксплуатацию основным средствам для устранения вышеперечисленных замечаний.

В ООО «Мебельная фабрика Древо» амортизация по основным средствам, начисленная в программе «1С: Предприятие 8.0» не соответствует рассчитанной амортизации по данным аудита, например:

ü   по компьютеру, инвентарный номер 60797009 первоначальной стоимостью 24 937 р., введенному в эксплуатацию в апреле 2007 г. норма амортизации составила 10% в г., то есть начисленная амортизация должна быть ((24 937 * 10%)/12мес. * 8 мес.) 1 662,47 р., фактически начислено амортизации 1 870,27 р., разница в сторону завышения составила 207,80 р.,

ü   по кромочному станку, первоначальной стоимостью 12 960 р., введенному в эксплуатацию в мае 2007 г. норма амортизации составила 10% в г., то есть начисленная амортизация должна быть ((12 960* 10%)/12 мес. * 7 мес.) 756 р., фактически начислено амортизации 864 р., разница в сторону завышения составила 108 р.,

Следовательно, бухгалтером неправильно произведено начисление амортизации по выше, указанным объектам основных средств. Согласно ПБУ 6/01 и НК РФ следует, что начисление амортизации по основным средствам вновь введенным в эксплуатацию начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Бухгалтером начисление амортизации производилось с месяца ввода в эксплуатацию объектов основных средств, что привело к завышению суммы начисленной амортизации на 315,80 р.

Бухгалтеру следует произвести «сторно»:

1.         Дебет 26 Кредит 02 в сумме: 207,80 р. по компьютеру

2.         Дебет 20 Кредит 26 в сумме: 207,80 р. по компьютеру

3.         Дебет 25/2 Кредит 02 в сумме: 108 р. по кромочному станку

4.         Дебет 20 Кредит 25/2 в сумме: 108 р. по кромочному станку

Неправильное исчисление амортизации повлекло за собой искажение в начислении налога на прибыль. Сумма недоначисленного налога на прибыль за 2 квартал 2007 г. составила: 76 р. ((315,80 * 24 %) / 100 %). Следует доначислить налог на прибыль за 2 квартал 2007 г. Дебет 99 Кредит 68 в сумме 76 р. и предоставить в налоговую инспекцию, уточненную налоговую декларацию за 2 квартал 2007 г. с приложением пояснительной записки и одновременно произвести доплату налога на прибыль Дебет 68 Кредит 51 в сумме 76 р.

При неверном подсчете суммы начисленной амортизации по объектам основных средств в программе «1С: Предприятие 8.0» неверно формируются затраты в организации.

Так как проверка носила выборочный характер, то не исключено наличие подобного нарушения по другим объектам основных средств ООО «Мебельная фабрика Древо».

При планировании и проведении внутреннего аудита учета основных средств было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Мебельная фабрика Древо». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Мебельная фабрика Древо».

 Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: акт (накладная) приемки-передачи основных средств, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт на списание основных средств, инвентарная карточка учета основных средств, акт о приемке оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования, журналы-ордера №№ 13. 10 и 10/1, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), другие документы, справки, расчеты и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13