Учебное пособие: Теория бухгалтерского учёта

Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.

Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда организация стоит на пороге банкротства и ей необходимо сделать выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Ликвидационный баланс формируют при  ликвидации организации.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной, либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или присоединения одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Они представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации – неосновные.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешных и совместных организаций, а также общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющимися юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные  подразделения организации (филиалы, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

По способу «очистки» могут быть балансы – брутто и балансы – нетто.

По формату баланс может быть: двусторонний, односторонний, разделенный, сводный, шахматный.

По реформированию различают реформированные и нереформированные.

В РФ введена официальная отчетная форма  бухгалтерского баланса - Форма № 1 по ОКУД.

3.2. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием

хозяйственных операций

Ежедневно в каждой организации происходит множество хозяйственных операций, которые изменяют бухгалтерский баланс.

Типы хозяйственных операций, влияющие на бухгалтерский баланс:

I тип. Активный

Хозяйственная операция № 1.

Получены деньги в кассу с расчетного счета в сумме 10000 руб.

Операция затронет статьи:

А	Денежные средства (Касса)	(+10000)
А	Денежные средства (Р/счет)	(-10000)

т.е. изменения произойдут только в активе – активный тип операций.

Формула:

где:          А- актив,

а статья в активе,

П Пассив

II тип. Пассивный

Хозяйственная операция № 2.

В конце года, часть нераспределенной прибыли направлена в резервный капитал.

Операция затронет статьи:

П	Нераспределенная прибыль	(-)9000
П	Резервный капитал	(+)9000

т.е. изменения произойдут только в пассиве – пассивный тип операций.

Формула:

III тип. Активно – пассивный в сторону увеличения

Хозяйственная операция № 3.

В организацию поступили материалы от поставщиков в сумме 12000 руб. Счет поставщика не оплачен. Операция затронет статьи:

А	Материалы	(+12000)
П	Задолженность поставщику	(+12000)

Формула:

IV тип. Активно – пассивный в сторону уменьшения

Хозяйственная операция № 4.

В организации из кассы выдали зарплату (аванс) в сумме 11000 руб.

Операция затронет статьи:

А	Денежные средства (Касса)	(-11000)
П	Задолженность персоналу организации	(-11000)

Формула:

Для того, чтобы сгруппировать информацию о стоимости имущества предприятия, источниках его формирования применяют счета бухгалтерского учета.

Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета

4.1. Понятие счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета – это способ повседневного, текущего учета и контроля за имуществом организации и источниками его формирования.

Бухгалтерские счета открываются на основании статей бухгалтерского баланса.

Счет имеет следующий вид:

Дебет Dт               № 01 Основные средства             Кредит Кт

Cн 100 000	2) 30 000
1) 50 000
Оборот: 50 000	Оборот: 30 000
Cк 120 000

Дебет перевод с лат. «Имеет»

Кредит перевод с лат. «Верит»

В настоящее время этот перевод утратил первоначальное значение.

Сальдо лат. «Расчет», в бухгалтерском учете обозначает остаток: Cн начальное, Cк – конечное.

Бухгалтерский счет открывается на каждую статью бухгалтерского баланса  и называется обычно так же.

В каждом счете всегда имеется три записи:

1.         Сальдо начальное (Cн) – это остаток имущества (источников формирования) на начало периода.

2.         Обороты за месяц – это суммы по D и К счета без сальдо. Обороты бывают дебетовые и кредитовые.

3.         Сальдо конечное (Cк) – это остаток имущества (источников формирования) на конец периода.

4.2. Виды счетов

Счета бухгалтерского учета по отношению к бухгалтерскому балансу подразделяются на:

1.         Активные счета – счета, открытые на основании статей актива баланса.

Структура активных счетов имеет следующий вид:

Дебет Дт                       Активный счет                       Кредит Кт

Cн  - дебетовое
Увеличение (+)	Уменьшение(-)
Оборот	Оборот
Cк - дебетовое

К активным счетам относятся:

Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетный счет»

Счет 10 «Материалы»

Счет 41 «Товары»

Счет 01 «Основные средства» и др.

2.         Пассивные счета – счета, открытые на основании статей пассива баланса.

Структура пассивных счетов имеет следующий вид:

Дебет Дт                       Пассивный счет                     Кредит Кт

	Cн  - кредитовое
Уменьшение(-)	Увеличение (+)
Оборот	Оборот
	Cк - кредитовое

К пассивным счетам относятся:

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 83 «Добавочный капитал»

Счет   02 «Амортизация основных средств»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» и др.

3.         Активно - пассивные счета – счета, которые в одних хозяйственных операциях работают как активные, а в других как пассивные.

Структура активно - пассивных счетов имеет следующий вид:

Активно пассивный счет

Дебет Дт                             № 76 «Расчеты с разными                      Кредит Кт

дебиторами и кредиторами»

Cн –остаток дебиторской задолженности	Cн –остаток кредиторской задолженности
Сальдо развернутое
Увеличение (+)	Уменьшение(-)
Уменьшение(-)	Увеличение (+)
Оборот	Оборот
Cк	Cк

К активно - пассивным счетам относятся большинство счетов:

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

По степени обобщения информации все счета подразделяются на:

1.         Синтетические счета – дают обобщенное отражение хозяйственных операций без детализации. Учет на таких счетах называется синтетическим. Синтез-лат. Обобщение.

2.         Аналитические счета – это счета, уточняющие информацию по синтетическим счетам. Учет на таких счетах называется аналитическим (детализирующим). Анализ - лат. Разложение на элементы. 

*Субсчета промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами (в электронной бухгалтерской программе –  аналитические счета и субсчета - это субконто”).

4.3. Двойная запись на счетах

Сущность двойной записи на счетах заключается в том, что каждую хозяйственную операцию разносят в дебет одного счета и кредит другого счета одновременно и в одинаковой сумме.

Пример:

Рассмотрим хозяйственную операцию № 1.Поступили в кассу с расчетного счета денежные средства в сумме 10 000 руб.

Дебет Дт                           № 50 Касса                        Кредит Кт

Cн  2 000
1) 10 000	2) 11 000
Оборот: 10 000	Оборот: 11 000
Cк  1 000

Дебет Дт              № 51 Расчетные счета                  Кредит Кт

Cн  22 000
	1) 10 000
Оборот: -	Оборот: 10 000
Cн 12 000

1-я бухгалтерская проводка

Дт 50 Кт 51 – 10 000

Хозяйственная операция № 2.Из кассы выдана зарплата (аванс) работникам фирмы 11000 руб.

Дебет Дт              № 70 расчеты по оплате труда             Кредит Кт

	Cн 64 000
2) 11 000
Оборот: 11 000	Оборот: -
	Cк  53 000

2-я бухгалтерская проводка

Дт 70 Кт 50 – 11 000

При разноске хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета методом двойной записи между ними возникает взаимосвязь, которая называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. Счета связанные между собой двойной записью называются корреспондирующими.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Пример: отразить на счетах следующую хозяйственную операцию: Директору фирмы из кассы выдали:

а) подотчет на командировочные расходы 10 000 руб.

б) аванс за первую половину месяца 6 000 руб.

Дт 70 – 6 000

Дт 71 – 10 000

Кт 50 – 16 000

Или это можно записать простыми проводками:

а) Дт 71 Кт 50 – 10 000

б) Дт 70 Кт 50 – 6 000

Хозяйственные операции регистрируются в журнале хронологической регистрации. Журнал имеет следующую форму:

Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка)		Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	Итого

4.4. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, определяющий построение системы бухгалтерского учета на предприятии.

План счетов включает в себя синтетические счета (первого порядка) и субсчета (счета второго порядка).

Каждому счету присваивается шифр, условное числовое обозначение.

Все счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

У балансовых счетов - шифр двухзначный, у забалансовых – трехзначный.

Пример:

Счет 01 “Основные средства” – балансовый счет

Счет 001 “Арендованные средства”– забалансовый счет

В забалансовых счетах двойная запись не применяется.

В настоящее время в России действуют три плана счетов:

1.         План счетов для бюджетных организаций (Новый план счетов бюджетного учета).

2.         План счетов для кредитных учреждений

3.         План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций (для всех предприятий вне зависимости от формы собственности, вида деятельности). Приказ министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 Н.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11