Учебное пособие: Теория бухгалтерского учёта

Рис.2 Формирование прибыли в торговой организации

6.         Целевое финансирование – это средства, получаемые из бюджета, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

7.         Заемные средства – средства, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся у нее на определенных условиях.

К ним относят:

1.         Кредиты банков – предоставляют кредитные учреждения (банки).

-          краткосрочные (до 1 года);

-          долгосрочные (более 1 года)

2.         Займы суммы, полученные от других организаций или физических лиц

-          краткосрочные (до 1 года);

-          долгосрочные (более 1 года);

Разновидностью займов являются векселя.

3.         Кредиторская задолженность (когда наша организация должна другим организациям или лицам).

Если задолженность возникает по товарам и другим материальным ценностям – это задолженность поставщикам, за услуги нетоварного характера – задолженность разным кредиторам.

4.         Обязательства по распределению

Относятся:

-          задолженность предприятия по начисленной, но еще не выданной зарплате;

-          задолженность по начисленным, но еще не перечисленным налогам и сборам в бюджет;

-          задолженность по начисленным, но еще не перечисленным платежам во внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФОМС)

Имущество организации изменяется под влиянием свершившихся хозяйственных событий (хозяйственных фактов). Подтверждают свершившиеся хозяйственные события (хозяйственные факты) бухгалтерские документы.

Тема 2. Бухгалтерские документы

2.1. Понятие о бухгалтерских документах, их классификация

Документы является исходным пунктом бухгалтерского учета.

Бухгалтерская документация это часть системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документацией (ОКУД), утвержденной постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года 299.

Документы бухгалтерского учета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация.

Остановимся на первичной бухгалтерской документации. Это документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным непосредственно после её окончания.

Образцы форм документов утверждаются правительственными органами. Такие формы документов называются типовыми или унифицированными.

Бухгалтерские документы классифицируют по нескольким признакам:

1.         По назначению:

-    Распорядительные. Например: Приказы об учетной политике, о предоставлении отпуска, о проведении инвентаризации и т. д.

-    Оправдательные (исполнительные). Например: приходные и расходные кассовые ордера, товарно-транспортные, счет-фактуры, накладные, акты, накладные и т.д. счет фактуры – это приложения к товарно транспортным накладным. Составляются в интересах налоговой инспекции

-    Документы бухгалтерского оформления. Например: расчетно-платежные ведомости, расчет отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности, расчет амортизации и другие.

-    Комбинированные документы – содержат те и другие элементы. Например, расходные кассовые ордера.

2.         По месту составления:

-     внутренние. Например: накладная на внутреннее перемещение, ПКО, РКО, акты.

-     внешние. Например: ТТН, счет - фактуры

3.   По степени обобщения хозяйственных операций;

-     первичные. Например: ПКО, РКО, ТТН, акты, накладные.

-     сводные. Например: Кассовый отчет, товарный отчет, авансовый отчет, материальный отчет.

4.   По порядку использования;

-     разовые. Например: ПКО, РКО, акты.

-     накопительные. Например: дневной заборный лист, лимитно-заборная карта.

2.2. Реквизиты бухгалтерских документов

Документы состоят из отдельных показателей, которые называются реквизиты (от латинского слова «требуемое, необходимое»).

Совокупность реквизитов документа определяют его форму.

Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен быть составлен в соответствии с формой, принятой для данной категории документов.

Но в любом случае документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

-          Наименование документа (формы)

-          Код формы

-          Дата составления

-          Наименование организации составившей документ

-          Содержание хозяйственной операции

-          Измерители хозяйственной операции

-          Фамилии и должности ответственных лиц, их личные подписи.

Если документ является внешним документом, то помимо личных подписей на документе должна быть проставлена круглая печать организации.

Электронный документ содержит ту же самую информацию, что и бумажный Содержание электронного документа можно просмотреть на экране компьютера. Электронный документ можно распечатать в бумажном виде. Электронный документ можно размножить в огромном количестве совершенно идентичных экземпляров, можно мгновенно переслать на другой компьютер в другой точке земного шара с помощью электронной почты.

Но электронный документ проще подделать, чем бумажный, если, конечно, не предпринимать специальных мер защиты.

Проблемы защиты от подделки электронных документов решаема. В России, как во многих других странах мира, принят Закон об электронной подписи, направленный на решение указанной проблемы.

Электронные документы уже широко используются в общении предприятий с банками и с налоговыми органами.

Все документы в бухгалтерии тщательно проверяют с трех сторон: юридической, с точки зрения оформления, арифметической.

Проверенные документы регистрируют в журнале регистрации документа.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В настоящее время особое внимание уделяется унификации и стандартизации документов. Унификация документов – это разработка единой формы документов России для оформления однородных хозяйственных операций в различных организациях. В России унифицированы формы кассовых документов, банковских документов и др.

Они обязательны для всех сфер  деятельности. Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов. Стандартизация-  это установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов. При ведении бухгалтерского учета важно наладить рациональный  документооборот, т.е. оптимальную систему формирования бухгалтерских документов, принятие их к учету, перемещения по предприятию, их текущего хранения и передачи в архив. Это обеспечивает высокую степень надежности учета при минимальных затратах времени и средств.

2.3. Понятие о документообороте Хранение документов

Путь, который, проходит документ от момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом. В организации должен быть составлен график документооборота, который утверждается руководителем.

За достоверность данных, содержащихся в документах, ответственность несут лица, подписавшие документ. За обеспечение сохранности документов в период работы с ними и за своевременную передачу в архив ответственность возложена на главного бухгалтера.

Для большинства документов срок хранения устанавливается в пределах 5 лет, а лицевые счета работников хранятся 75 лет. Для хранения однородных документов заводятся дела в соответствии с номенклатурой дел. Номенклатура – это систематизированный перечень заголовков дел с указанием сроков их хранения. Дело должно содержать не более 250 листов. Дела размещаются в закрывающихся сейфах или картотеках. Бухгалтерские дела могут быть выданы только по распоряжению главного бухгалтера. Выдача дел в другие организации разрешается руководителем. Изъятие дел по требованию компетентных органов должно осуществляться только по письменному распоряжению, с обязательным составлением акта об изъятии подлинника и подшивкой в дело на его место заверенной копии.

Документы предприятия могут храниться краткие сроки, могут оставаться длительное время, могут уничтожаться. Отбор производится с помощью экспертизы ценности документов. Ее проводит экспертная комиссия предприятия. Экспертиза должна проводиться ежегодно. Одновременно проводится отбор документов и дел временного хранения с истекшими сроками хранения. По результатам экспертизы составляются акты о выделении дел к уничтожению. После утверждения актов дела уничтожают. Дела с постоянным сроком хранения, сроком хранения свыше 10 лет, по личному составу передаются в ведомственный архив по описям. Предприятия должны проверять состояние и наличие документов в архиве 1 раз в 10 лет.

Тема 3. Бухгалтерский баланс

3.1. Понятие бухгалтерского баланса и его содержание

Чтобы показать состояние имущества и источники его формирования составляется бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщенного отражения имущества организации на определенную дату (обычно на первое число), в денежном выражении (в тыс. руб.) в двойном разрезе: с одной стороны – по составу и размещению, с другой – по источникам образования.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Традиционно бухгалтерский баланс делится на две большие части: актив и пассив. Между собой они эквивалентны, что является основанием для определения «баланс». Актив представляет ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговых прав. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственный капитал и долговые обязательства. Долговые обязательства представлены по каждому контрагенту в отдельности.

Это статическое понимание бухгалтерского баланса.

Каждый рядовой показатель баланса именуется статьей.

Схематически баланс представляется в виде двусторонней таблицы:

Бухгалтерский баланс

на 1 апреля 2006 года

АКТИВ		ПАССИВ
Состав и размещение имущества	Сумма, тыс. руб.	Источники образования	Сумма, тыс. руб.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Статьи: 1. Нематериальные активы	30	Статьи: 1. Уставный капитал	250
2. Основные средства	260	2. Добавочный капитал	25
Итого по разделу I	290	3. Резервный капитал	12
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		4. Нераспределенная прибыль	19
Статьи: 1. Материалы	80	Итого по разделу III	306
2. НДС по приобретаемым ценностям (входной НДС)	30	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
3. Незавершенное производство	19	Итого по разделу IV	-
4. Готовая продукция и товары для перепродажи	72	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
5.Товары отгруженные	22	Статьи: 1. Кредиты банков	40
6. Касса	2	2. Задолженность поставщикам и подрядчикам	51
7. Расчетный счет	22	3. Задолженность персоналу по оплате труда	64
Итого по разделу II	247	4. Задолженность во внебюджетные фонды	27
		5. Задолженность по налогам и сборам	49
		Итого по разделу V	231
БАЛАНС (I + II)	537	БАЛАНС (III + IV + V)	537

Существует и другое определение бухгалтерского баланса.

Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие и его финансовый результат. Это динамическое  понимание бухгалтерского баланса.

Выводы:

1.         Баланс означает равновесие. Актив = Пассив = Финансовые ресурсы организации;

Актив = Имущество + Долговые права;

Пассив = Собственные ресурсы + Долговые обязательства (наши долги).

2.         Бухгалтерский баланс состоит из разделов. Разделы содержат статьи. Статьи это наименование вида имущества.

Структура баланса – деление статей на разделы, их удельный вес в валюте баланса.

Выделяют несколько видов баланса

По источникам составления баланса подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств.

Они требуются при возникновении новой организации или при изменении формы хозяйствования.

Книжный баланс составляют на основе только книжных записей, без предварительной проверки путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По времени составления балансы подразделяют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, которым организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течении всего времени существования организации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11