Курсовая работа: Материально-производственные запасы

Введение

Материально-производственные запасы (МПЗ) составляют существенную часть активов баланса организаций. С 1 января 2002 года их учет необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н). В состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд; готовая продукция; товары.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, относящиеся ранее к МПЗ, в ПБУ 5/01 не упомянуты. Активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, используемые в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг, для управленческих нужд организации), относятся к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). Причем независимо от их первоначальной стоимости.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме ранее используемого номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п. При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Целью курсовой работы является изучение структуры материально-производственных запасов, поступления и выбытия МПЗ, оформление бухгалтерской отчетности.

Классификация материально-производственных запасов

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретени­ем), а также наличием и движением материалов. В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

¾               используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве

продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

¾               предназначенные для продажи;

¾               используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально -  производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),  технические  и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Готовая продукция - это активы, законченные обработкой, если исходить из того, что готовая продукция - это всегда результат видоизменения активов:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретение сырья для производственной деятельности;

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы" - отпуск сырья в производство;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" - принятие к учету готовой продукции.

Товары являются частью материально  -  производственных  запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.   В качестве товаров по дебету счета 41 "Товары" могут быть приняты к учету те запасы, которые приобретаются для последующей перепродажи без переработки.   Если же приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов по дебету счета 10 "Материалы". Исходя из целей последующего использования должны приниматься к учету любые активы организации.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов,  порядка  их  приобретения  и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.   ПБУ 5/01 не применяется в отношении:

¾               активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

¾               активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Таким образом, к материально - производственным запасам не относятся:

¾               основные средства, которые в соответствии с ПБУ 6/01 учитываются на счетах 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

¾               остатки незавершенного производства, отражаемые по дебету счетов затрат на производство (20-29).

  Вместе с тем не являются материально - производственными запасами также имущество или расходы организации, которые не подпадают ни под одно из

условий, предусмотренных ПБУ 5/01, а именно:

¾               не используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

¾               не предназначенные для продажи;

¾               не используемые для управленческих нужд организации.

Оценка материально - производственных запасов

Материалы могут поступить в организацию одним из следующих спо­собов:

¾        приобретение за плату, в том числе по договорам мены;

¾        поступление в качестве вклада в уставный капитал;

¾        безвозмездное поступление;

¾        изготовление собственными силами;

¾        получение при ликвидации и демонтаже основных средств;

¾        выявление излишков при инвентаризации имущества.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости.

Под фактической себестоимостью материалов для целей бухгалтерс­кого учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.

Для целей налогообложения прибыли, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением то­варно-материальных ценностей.

В пункте 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (далее - Методические рекоменда­ции), также сказано, что товарно-материальные ценности (материаль­но-производственные запасы), включаемые в состав материальных рас­ходов, учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением этого имущества, включая транспортные расходы.

Порядок определения фактической себестоимости материалов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету и для целей нало­гообложения прибыли, приведен в таблице.

Способ поступления материалов	Фактическая себестоимость
	в бухгалтерском учете	для целей налогообложения прибыли
Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультацион­ные услуги, связанные с приобрете­нием материалов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачивае­мые в связи с приобретением едини­цы материалов; вознаграждения, уплачиваемые по­среднической организации, через ко­торую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке ма­териалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частно­сти: - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, - затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором; -  начисленные проценты по креди­там, предоставленным поставщи­ками (коммерческий кредит); -  начисленные до принятия к бухгал­терскому учету материалов процен­ты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих материалов; затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригод­ны к использованию в запланирован­ных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик получен­ных запасов, не связанные с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно свя­занные с приобретением материалов	Стоимость материалов, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответ­ствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посред­ническим организациям, ввозные тамо­женные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материа­лов (п. 2 ст. 254 НК РФ)
Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учре­дителями (участниками) организации (п. 8 ПБУ 5/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01)	Порядок определения фактической се­бестоимости материалов, вносимых в качестве вклада в уставный (складоч­ный) капитал, ст. 254 НК РФ не опре­делен. Однако поскольку получение материа­лов как вклада в уставный капитал мож­но считать их приобретением, то стои­мость этих материалов будет опреде­лена как денежная оценка, согласован­ная учредителями, увеличенная на стои­мость затрат по их доставке и приведе­ние в состояние, в котором они пригод­ны для использования
Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного полу­чения	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01)	Порядок определения фактической се­бестоимости материалов, полученных безвозмездно, в ст. 254 НК РФ не при­веден
Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость обмениваемого имущества (п. 10 ПБУ 5/01), фактиче­ские затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использо­вания (п. 11 ПБУ 5/01)	Поскольку договор мены является част­ным случаем договора купли-продажи, то стоимость полученных в обмен на другое имущество материалов будет определяться в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть исходя из стои­мости выбывающего имущества
Поступление в связи с ликвидацией или демонтажом объектов основных средств, не­завершенного строи­тельства и иного иму­щества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01)	Порядок определения стоимости мате­риалов, приходуемых в связи с ликви­дацией или демонтажем объектов основных средств, незавершенного строительства и иного имущества в ст. 254 НК РФ не приведен
Выявление излишков при инвентаризации имущества	Рыночная стоимость на дату проведе­ния инвентаризации (пп. «а» п. 28 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержден­ного приказом Минфина России от 29.07.98 №34)	Порядок определения стоимости мате­риалов, выявленных как излишки при проведении инвентаризации, в ст. 254 НК РФ не определен
Изготовление собст­венными силами	Фактические затраты, связанные с про­изводством данных материалов. Учет и формирование затрат на производст­во материалов осуществляется в по­рядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01)	Оценка материалов производится исхо­дя из оценки готовой продукции в соот­ветствии со ст. 319 НК РФ

Отпуск материально - производственных запасов

Материалы могут выбывать с баланса по следующим причинам:

—при отпуске в производство;

—при продаже;

—при безвозмездной передаче;

—при взносе в качестве вклада в уставный капитал;

—при списании со счетов учета при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий;

—как пришедшие в негодность по истечении срока хранения;

—как морально устаревшие.

Но независимо от причин выбытия материалов п. 16 ПБУ 5/01 допус­кает производить их оценку одним из следующих способов:

—по себестоимости каждой единицы;

—по средней себестоимости;

—по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);

—по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Те же методы оценки материалов установлены п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ для исчисления затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Значит, в данном случае налоговый учет совпадает с бухгалтер­ским (при условии, что совпадает и первоначальная (учетная) стоимость материалов — бухгалтерская и «налоговая»).

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы применяется в том случае, если материалы, используемые организа­цией, должны учитываться отдельно (например, драгоценные металлы и камни) либо не могут заменять друг друга.

Оценка материалов по методу средней себестоимости

производится путем деления стоимости материалов, поступивших за месяц, на их количество.

На практике этот метод применяется чаще всего, так как он соединя­ет простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.

Средняя себестоимость определяется путем суммирования стоимости остатка материалов на начало периода и всех затрат на приобретение партий данного материала, поступивших за отчетный период, и деления полученной суммы на общее количество материалов, имевшихся на на­чало периода и поступивших за отчетный период.

 

Оценка материалов по методу ФИФО

осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом се­бестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, произ­водится по фактической себестоимости последних партий материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитыва­ется себестоимость партий, более ранних по времени приобретения (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материалов, ут­вержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее Методические указания по учету материалов).

Оценка материалов по методу ЛИФО

осуществляется исходя из допущения, что запасы, первыми поступа­ющие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимо­сти последних в последовательности приобретения. При этом оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, произ­водится по фактической себестоимости ранних по времени приобрете­ния партий материалов, а в себестоимости проданных товаров, продук­ции, работ, услуг учитывается себестоимость партий, поздних по време­ни приобретения (п. 77 Методические указания по учету материалов).

Если проанализировать полученные результаты, становится очевидным, что самым простым является метод списания по себестоимости каждой единицы материалов. Но на практике он применяется реже, чем другие три. Во всех остальных случаях (метод списания по средней себестоимости материалов, ФИФО и ЛИФО) суммарная сто­имость остатка на конец отчетного периода и материалов, отпущенных в производство, будет одинаковой.

Значит, при выборе метода определения себестоимости материалов при их списании мы ничего не приобретаем и не теряем. Метод средней себестоимости хорош своей простотой. Методы ФИФО и ЛИФО позволяют несколько завышать или зани­жать затраты, что в конечном счете может обернуться временной эконо­мией на налогах (ведь чем выше затраты, тем ниже налог на прибыль). Но поскольку такая экономия временная, предприятие для ведения учета должно выбирать один из методов оценки материалов исходя из соб­ственных потребностей, и использовать его, невзирая на то, какие партии материалов реально отпускаются со склада в производство.

В соответствии с п. 86 Методических рекомендаций транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в про­изводство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячно­му списанию на те счета бухгалтерского учета, на которых отражен рас­ход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживаю­щих производств и хозяйств и другие).

Реализация излишков материалов признается операционными доходами, обороты по реализации материалов в бухгалтерском учете отража­ются по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы» и в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках за от­четный период.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 товарами признаются материально-производ­ственные запасы, приобретенные или полученные от других лиц и пред­назначенные для продажи.

Реализация товаров в любом случае признается обычным видом дея­тельности (даже если организация вообще-то и не занимается торгово-закупочной деятельностью), обороты по реализации товаров в бухгалтер­ском учете отражаются по балансовому счету 90 «Продажи» и в разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

При безвозмездной передаче материалов расходами в бухгалтерском учете будет считаться их стоимость, по которой они приняты к учету (точ­нее, по которой они выбывают с учета в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01), и другие расходы, связанные с передачей.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с безвоз­мездной передачей имущества, не признаются расходами, уменьшающи­ми сумму полученных доходов.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

 Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

 бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Основные проводки:

Запасы приняты к учету на основании первичных документов:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

сумма НДС выделена в первичных документах отдельной строкой;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

списание материально - производственных запасов на издержки производства и обращения (на продажу и т.п.):

Дебет 20 "Основное производство" (23, 35, 26, 29, 44, 90, 91 и т.п.) Кредит 10 "Материалы" (41 "Товары") - списание запасов;

Дебет 20 "Основное производство" (23, 35, 26, 29, 44, 90, 91 и т.п.) Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списание НДС.

Исходя из соответствующих технологий (калькуляций, смет и т.п.) все фактические затраты организации по производству материально - производственных запасов собираются по дебету счетов учета производственных затрат:

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69, 02, 25, 26, 10, 60 и т.п.).

Изготовленные силами организации материально-производственные запасы принимаются к учету по дебету счетов учета этих запасов:

Дебет 43 "Готовая продукция" (10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного изготовления") Кредит 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

В бухгалтерском учете у принимающей стороны вклад в уставный капитал основными средствами отражается следующим образом:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражение задолженности учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала.

Фактическое поступление имущества в качестве вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

Впоследствии полученные товарно-материальные запасы списываются на издержки производства и обращения или на продажу в той оценке, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, и в этой же оценке принимаются для целей налогообложения:

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") Кредит 10 "Материалы" - списание материалов на производство;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 10 "Материалы" - продажа материалов;

Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары" - продажа товаров.

Дебет счетов учета активов Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления" - принятие к учету активов, полученных организацией безвозмездно;

Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - признание доходов от безвозмездных поступлений по мере их использования (отпуска материалов, амортизации основных средств и т.п.).

Применительно к материально - производственным запасам данная операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления" - принятие к учету активов, полученных организацией безвозмездно;

Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - признание доходов от безвозмездного поступления имущества по мере его списания в производство или на продажу:

Дебет 20 "Основное производство" (26, 44 , 90, 91 и т.п.) Кредит 10 "Материалы" (41 "Товары").

Метод отнесения затрат по заготовке и доставке товаров:

- либо на стоимость приобретенных товаров - в дебет счета 41 "Товары";

- либо на расходы на продажу - в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

При принятии товаров к учету в розничной торговле сразу же формируется продажная цена (которая в обязательном порядке указывается на ценниках товаров) за счет увеличения покупной стоимости товаров на сумму торговых наценок:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка";

в части реализованного товара:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары".

Производится сторнирование суммы скидок: (Дебет 90 "Продажи" Кредит 42 "Торговая наценка") и в результате формируется достоверный финансовый результат от реализации товаров в розничной торговле.

При принятии материально - производственных запасов к учету:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - цена в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли.

После фактической оплаты кредиторской задолженности:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 52 "Валютные счета" - образуется разница между оценкой материально - производственных запасов на дату принятия их к учету и на дату их оплаты, которая в качестве курсовой разницы списывается в счет 91 "Прочие доходы и расходы";

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отрицательная курсовая разница (курс иностранной валюты возрос за период между датой принятия к учету запасов и датой их оплаты);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - положительная курсовая разница (курс иностранной валюты снизился за период между датой принятия к учету запасов и датой их оплаты).

Заключение

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж. В большинстве случаев именно материально-производственные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный материальный учет является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет МПЗ, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные МПЗ относятся к косвенным затратам фирмы в целом.

Правильный учет материально-производственных запасов также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью материального учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки МПЗ, а также четкости соблюдения их учета.

Список литературы

1.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н

2.         22 ПБУ: Практический комментарий. — М.: Информцентр ХХI века, 2004. — 440с.

3.         Сборник задач по бухгалтерскому учету: учеб. Пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. — 3-е изд., перераб и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 704с.

4.         Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» учебное пособие – 4-е издание, перераб. и доп. – М. Инфра-М, 2002 – 640с. (Серия «Высшее образование»).

5.         Захарьин В.Р. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. — М.,2002. — 144стр.

6.         "Финансовая газета" от 23.08.2005 П. Мирошникова, Минфин России