Дипломная работа: Экспертное исследование результатов инвентаризации
Из произведенных расчетов видно, что с Филатова С. П. не обоснованно удержано на 600 руб. (2 250руб. – 1 650 руб.) больше, так как условиями договора поставки предусмотрены потери в размере 0,2% объема поставляемой продукции, что составляет 600 руб.
Не соблюдение п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части занижения прочих расходов в сумме 600 руб., что привело к искажению показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и к завышению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 120 руб. (600 руб х 20%).
Обществом для производственных целей по счет-фактуре № 125 от 24.07.09г приобретены строительные материалы стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 рублей. Материалы приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. Купленные строительные материалы хранились на складе № 3, на котором материально-ответственным лицом является Ефимов Павел Сергеевич. По результатам инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей № 6, проведенной на основании приказа руководителя № 10 от 19.10.09г установлено, что часть приобретенных материалов в сумме 80 000 рублей при хранении на складе была испорчена, а строительные материалы на сумму 50 000 рублей сгорели во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида материалов не установлены. Решения правоохранительных органов нет, о том, что виновные лица отсутствуют. Следует отметить, что факт пожара не был подтвержден документом из Пожарной части № 4 Ленинского района, г. Барнаула.
В соответствии с решением руководителя списание потерь за счет средств организации, стоимость испорченных материалов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой в составе прочих расходов.
Приказом руководителя № 11 от 23.10.09г., принято решение о списании потерь за счет средств организации.
В бухгалтерском учете отразили выявленные потери от порчи материальных ценностей следующими проводками, которые представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Отражение данных в бухгалтерском учете
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| отражены потери материалов от порчи и в результате пожара | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 10 «Материалы» | 130 000 руб. (80 000 + 50 000) |
| списание потерь от порчи ценностей и пожара на прочие расходы организации | 91 «Прочие доходы и расходы» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 130 000 руб. |
В результате в не соответствие п. 13 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» были завышены прочие расходы организации.
При этом произошло искажение бухгалтерской отчетности за 2009 год. Так в форме №2 был завышен показатель «Прочие расходы» на 130 000 руб. Тем самым был занижен показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 130 000 руб. Так же произошло искажение показателя «Текущий налог на прибыль» формы № 2 в сумме 26 000 руб. (130 000 руб. х 20%).
В результате не соблюдений требования налогового законодательства ст. 170, при списании на прочие расходы Общества стоимости материалов уничтоженных в результате порчи и пожара не произведено восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятую ранее к вычету, в результате чего в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009г, Обществом занижен к уплате налог на добавленную стоимость в размере 23 400 руб., (130 000 руб х 18%).
При исследовании на соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 10 «Материалы» записям в Главной книге, бухгалтерском балансе и формах бухгалтерской отчетности было отмечено то, что все записи соответствуют, так как учет автоматизирован.
3.3 Выводы по результатам проведенных экспертных исследований
В ходе производства экспертизы были исследованы первичные документы (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, сличительная ведомость, приказ о проведении инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией); журналы проводок по счетам 10, 94, в разрезе субсчетов; анализ счета 10 в корреспонденции с другими счетами; оборотно - сальдовые ведомости и Главная книга по счетам 10, 94, 98; иные материалы дела (учетная политика; договора с материально-ответственными лицами, данные складского учета).
Экспертное исследование проводилось на основе разработанной при написании выпускной квалификационной работы частной методики экспертного исследования.
На основании проведенных экспертных исследований результатов инвентаризации в ООО «Хлебозавод №4» за период 2009 г. сделаны следующие выводы.
ООО «Хлебозавод №4» при осуществлении своей деятельности по реализации высококачественных хлебобулочных и кондитерских изделий осуществляет бухгалтерский и налоговый учеты автоматизировано с применением специализированной программы 1С: Бухгалтерия 7.7.
Общество предоставляет отчетность в разрезе следующих форм:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Ведение учета в основном соответствует требованиям и нормам действующего законодательства.
В ходе экспертного исследования результатов инвентаризации были установлены следующие факты, а именно:
- учетной политикой Общества предусмотрено проведение инвентаризаций;
- утверждены планы-графики по проведению рабочими инвентаризационными комиссиями инвентаризации имущества и обязательств.
Выявленные несоответствия законодательству РФ, не приведшие к материальным последствиям:
- не соблюдение п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», исследуя опись ТМЦ №3 от 15.08.09г., отсутствует в инвентаризационной описи наименование предприятия, в котором проводилась инвентаризация;
- не соблюдение п. 5 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», исследуя опись ТМЦ №3 от 15.08.09г., в двух экземплярах инвентаризационной описи внесены исправления количества муки, но исправления не заверены подписями членов инвентаризационной комиссии;
- не соблюдение ТК РФ ст. 244 с Борисовым Андреем Анатольевичем материально-ответственным лицом не заключен договор о полной материальной ответственности;
- в несоблюдении приказа руководителя возникновение дебиторской задолженности в результате не своевременного удержания из заработной платы суммы выявленного ущерба в размере 1000 руб.
Выявленные несоответствия законодательству РФ, приведшие к материальным последствиям:
- не соблюдение п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части занижения прочих расходов в сумме 600 руб., что привело к искажению показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и к завышению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 120 руб.
- не соблюдение п. 13 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части завышения прочих расходов в сумме 130 000 руб., что привело к искажению показателей формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» (прочие расходы, прибыль (убыток) до налогообложения) и к занижению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 26 000 руб.
Выявленные несоответствия законодательству РФ, приведшие к материальным последствиям не относящиеся к предмету экспертизы:
- не соблюдение ст. 170 НК РФ, при списании на прочие расходы Общества стоимости товаров уничтоженных в результате порчи и пожара не произведено восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятую ранее к вычету, в результате чего Обществом занижен к уплате налог на добавленную стоимость в 3 квартале 2009г в размере 23 400 руб.
Выводы по главе
Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №4» осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.
Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности Общества.
Организационная структура ООО «Хлебозавод №4» представляет собой совокупность подразделений хлебобулочного, кондитерского и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия, ее можно охарактеризовать как линейная.
В ООО «Хлебозавод №4» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
На основе разработанной частной методике, было проведено экспертное исследование результатов инвентаризации, в ходе которого были установлены факты несоблюдения норм налогового и бухгалтерского законодательства, что привело к искажению бухгалтерской отчетности за исследуемый период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С учетом актуальности темы данной выпускной квалификационной работы, заключающейся в том, одним из важнейших источников, используемых экспертом-бухгалтером при проведении экспертизы, являются материалы инвентаризации, где зачастую за простыми операциями скрываются крупные преступления, было проведено комплексное исследование в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы результатов инвентаризации.
Достигая поставленной цели, в первой главе исследования были обобщены и проанализированы теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы, охарактеризованы объекты и методы исследования как основные элементы судебно-бухгалтерской экспертизы, на основании чего были сделаны следующие выводы:
1. Судебно-бухгалтерская экспертиза является процессуальным действием лица, обладающего специальными учётно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела. Главной целью исследований, проводимых в рамках бухгалтерской экспертизы, становится установление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
2. Предметом судебно – бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в учетных документах и финансовой отчетности, ставшие объектами предварительного расследования и судебного разбирательства и относительно которых эксперт – бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором и судом.
3. Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости); записи в регистрах аналитического и синтетических учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов; акты документальной ревизии; заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
4. Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела.
Во второй главе определены объекты исследования, описано применение компьютерных программ при производстве экспертных исследований, а также разработана и описана частная методика исследования результатов инвентаризации, на основании чего были сделаны следующие выводы:
Основными источниками экспертной информации служат: приказ об учетной политике, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, регистры синтетического и аналитического учета, акты ревизий. К объектам исследования также относятся финансово-хозяйственные операции по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.
В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт может применять специализированные программные продукты известных разработчиков в этой области - компании «Альт», «ИНЭК» и «Expert Systems», также немаловажную помощь ему приносят продукты общего назначения, такие как, например, Microsoft Office, разработанный компанией Microsoft, правовая и экономическая информация, предоставляемая компанией «Консультант Плюс» и т.д.
Исследование результатов инвентаризации проводится при использовании общенаучных и специальных методов исследования.
Основными вопросами экспертного исследования результатов инвентаризации являются: анализ учетной политики, подтверждения наличия договоров с материально-ответственными лицами, установления соответствия между данными регистров синтетического и аналитического учета по счету 10 «Материалы», бухгалтерского баланса и Главной книги, анализ материалов инвентаризации, выявления несоответствий правил ведения бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, а так же несоответствий ведения первичного учета.
В третьей главе представлена экономико-правовая характеристика ООО «Хлебозавод 4», и на основе разработанной частной методике проведено экспертное исследование результатов инвентаризации, а также сделаны выводы по его результатам.
В результате проведенного исследования было установлено, что бухгалтерский в организации в основном ведется в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету и налогового законодательства Российской Федерации. Однако, в ходе экспертного исследования были установлены факты несоблюдения норм налогового и бухгалтерского законодательства, что привело к искажению бухгалтерской отчетности за исследуемый период.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». Последнее обновление 14.01.2010г.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 28.11.2009 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». – Последнее обновление 14.01.2010г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (ред. от 17.12.2009 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». – Последнее обновление 14.01.2010г.
4. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.09) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». – Последнее обновление 14.01.2010г.
5. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98г. 14-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». – Последнее обновление 14.01.2010г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской федерации от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 11.03.2009) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». – Последнее обновление 14.01.2010г.
9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Госкомстат РФ от 30.10.97 № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г. №7).
10. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при МФ РФ и Президентским советом ИПБ от 29.12.97.
12. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. 67н.
18. Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Книжный мир, 2003. 608с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П.Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720с.
24. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 520с.
26. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2007. – 416с.
27. Россинская Е.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие для студентов вузов / Е.Р. Россинская, Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 351с.
28. Савин А.А., Савинв А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2009. – с. 263.
29. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2005. – 496с.
31. Шадрин В.В. Применение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе / В.В. Шадрин. – М.: Издательство «Юрлитинформ», 2003. – 176с.
32.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 352с.
33. Интернет – сайт: www.buhgalteria.ru;
34. Интернет – сайт: www.audit-it.ru
