Дипломная работа: Экспертное исследование результатов инвентаризации
Дипломная работа: Экспертное исследование результатов инвентаризации
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы производства судебно-бухгалтерской экспертизы
1.1 Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы, ее цели, задачи, принципы и правовая основа
1.2 Теоретические основы определения объектов исследования судебно-бухгалтерской экспертизы
1.3 Основы методики исследования судебно-бухгалтерской экспертизы
Выводы по главе
Глава 2. Объекты и частная методика производства экспертного исследования результатов инвентаризации
2.1 Объекты экспертного исследования результатов инвентаризации
2.2 Частная методика производства экспертного исследования результатов инвентаризации
2.3 Применение компьютерных программ при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы результатов инвентаризации
Выводы по главе
Глава 3. Производство экспертного исследования результатов инвентаризации на материалах ООО «Хлебозавод №4»
3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Хлебозавод №4»
3.2 Экспертные исследования данных бухгалтерского учета результатов инвентаризации
3.3 Выводы по результатам проведенных экспертных исследований
Выводы по главе
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
В современных условиях развития рыночных отношений, с расширением круга и видов совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также несовершенства нормативно-правовой базы создаются условия для совершения и маскировки экономических правонарушений и преступлений.
Преступные действия участников фактов хозяйственной деятельности в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что хозяйственные и производственные операции, движение товарно-материальных ценностей и денежных средств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, оставляют свой «след» в учетных и отчетных документах.
Правоохранительные органы и суды по имеющимся материалам дела, в котором содержатся документы бухгалтерского учета, протоколы допросов, акты ревизий и других материалов дела, зачастую не имеют возможности выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для рассматриваемого дела, поэтому передают материалы дела эксперту-бухгалтеру для производства судебно-бухгалтерской экспертизы.
Выбор темы по актуальности был обусловлен тем что, одним из важнейших источников, используемых экспертом-бухгалтером при проведении экспертизы, являются материалы инвентаризации, где зачастую за простыми операциями скрываются крупные преступления.
Целью выпускной квалификационной работы является комплексное исследование в процессе производства экспертного исследования результатов инвентаризации и установление их соответствия (несоответствия) отражения в учете требованиям и нормам законодательства РФ.
Для достижения указанной цели были выделены следующие задачи:
1) систематизировать и обобщить теоретические основы производства судебно-бухгалтерской экспертизы с целью определения объектов исследования и разработки частной методики производства экспертного исследования результатов инвентаризации;
2) на основе разработанной частной методики провести экспертные исследования результатов инвентаризации с целью установления их соответствия (несоответствия) отражения в учете требованиям и нормам законодательства РФ.
Предметом исследования работы является разработка частной методики производства экспертного исследования результатов инвентаризации на основе обобщения существующих общих методик экспертных исследований и их практик.
Объектом исследования являются результаты инвентаризации в ООО «Хлебозавод №4» г. Барнаула
Период исследования 2009 год.
При исследовании работы применялись общенаучные методы: анализ и синтез, а так же специальные методы – метод документального контроля, который включает формальную проверку, арифметическую проверку, проверку по существу и др.
Выпускная квалификационная работа содержит введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.
В первой главе рассматриваются теоретические основы производства судебно-бухгалтерской экспертизы.
Вторая глава раскрывает объекты и частную методику производства экспертного исследования результатов инвентаризации.
В третьей главе дается краткая экономико-правовая характеристика организации, проводятся экспертные исследования данных бухгалтерского учета результатов инвентаризации и производятся выводы по их результатам.
Теоретической и методологической основой исследования явились Кодексы РФ, Законы РФ, Постановления РФ, методические указания, положения, иная нормативная документация, специальная литература.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
1.1 Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы, ее цели, задачи, принципы и правовая основа
Любая хозяйственная операция обязательно сопровождается соответствующим документальным оформлением первичного документа, отражающего факт совершения этой операции. Данные бухучета и отчетности являются достоверными и имеют юридическую силу, так как строго документированы. При совершении хищений, подлогов, налоговых правонарушений в данных бухучета и отчетности обязательно, хотя и в завуалированной форме, присутствует информация о фактах нарушений законодательства, которые можно обнаружить в процессе детального исследования деятельности организации и организации бухучета. Выявить эти факты процессуальным путем можно лишь при назначении и производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза – это экспертное исследование первичных и сводных документов бухучета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения по уголовному или гражданскому делу (в том числе арбитражному спору), делу об административном правонарушении. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем, дознавателем, судом, лицом или органом, рассматривающим дело об административном правонарушении.
Общая цель судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в установлении правильности организации бухучета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной деятельности для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.
Основная задача судебно-бухгалтерской экспертизы вытекает из общей задачи судебно-экспертной деятельности – способствовать получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя при этом все современные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухучета и отчетности.
Так же судебно-бухгалтерская экспертиза предусматривает следующие частные задачи:
• анализируются фактические данные недостач или излишков материально-производственных запасов, денежных средств, прочих активов и материального ущерба;
• устанавливается правильность документального оформления движения материально-производственных запасов и денежных средств, прочих активов, условия их хранения и сохранности, организация материальной ответственности;
• определяется соответствие хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах, законодательству и положениям по бухучету и тождественность информации документального подтверждения показаниям обвиняемого и свидетелей;
• исследуется документальная обоснованность поступления и выбытия материально-производственных запасов, денежных средств и других активов, размер и стоимость неучтенной готовой продукции по результатам заключений экспертов-технологов, товароведов, инженеров;
• устанавливаются причины недостатков в организации бухучета и отчетности, которые явились основанием для нанесения материального ущерба экономическому субъекту.
Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в следующих аспектах:
• для ее проведения требуются специальные знания в области бухучета и смежных дисциплин (контроллинга, экономики организации, экономического анализа, налогообложения, финансового менеджмента, финансов, аудита);
• объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в учетных регистрах, бухгалтерской и налоговой отчетности и других документах.
Предметом судебно – бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в учетных документах и финансовой отчетности, ставшие объектами предварительного расследования и судебного разбирательства и относительно которых эксперт – бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором и судом.
С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:
- исследовать правильность результатов проведения документальной проверки и ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности и выдаче денежных средств, поступлений, сохранности и выбытия товарно-материальных ценностей;
- выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;
- определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям нормативных документов в области бухгалтерского учета и отчетности;
- установить документальную обоснованность поступления и выбытия материалов, готовой продукции, товаров и других активов, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;
- констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемых в порядке гражданского судопроизводства;
- способствовать конкретизации круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и отчетности, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
- выявить не соответствия в организации ведения бухгалтерского учета, отчетности и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.
Различают следующие принципы судебно-бухгалтерской экспертизы.
1) Соблюдение законности при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы. Нарушение закона при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы недопустимо и влечет за собой ответственность, установленную законодательством.
2) Соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-экспертная деятельность осуществляется при неуклонном соблюдении равноправия граждан, их конституционных прав на свободу и личную неприкосновенность, достоинство личности, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту чести и доброго имени, а также иных прав и свобод человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с Конституцией РФ.
Судебно-экспертные исследования, требующие временного ограничения свободы лица или его личной неприкосновенности, проводятся только на основаниях и в порядке, которые установлены федеральным законом.
3) Независимость эксперта. При производстве судебной экспертизы эксперт независим. Он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований, в соответствии со своими специальными знаниями.
4) Объективность, всесторонность и полнота исследований. Эксперт проводит исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.
5) Профессиональная компетентность. Эксперты не должны преувеличивать свои знания и опыт.
6) Конфиденциальность. Эксперты обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности организации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг.
Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы служат процессуальное законодательство, ГК, НК, ТамК, Федеральные законы «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 №73-ФЗ (ред. от 24.07.2007), «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006), «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23.09.2002г. № 696 (ред. от 19.11.2008), положения по бухучету и др. [27, с 23].
1.2 Теоретические основы определения объектов исследования судебно-бухгалтерской экспертизы
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируют ее предмет и определяют параметры исследования. В соответствии со ст. 10 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы объектами исследований могут стать вещественные доказательства, документы, предметы, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза.
В практической бухгалтерской экспертной деятельности объект экспертного исследования – это определенный предмет, поступающий на исследование эксперту-бухгалтеру (например, счет-фактура), т. е. это вещественное доказательство, необходимость изучения которого в процессе расследования требует использование специальных познаний и проведения экспертного исследования.
Исходя из содержания определения объекта, приведенного в бухгалтерском словаре «Объект – это предмет, явление, на который направлена какая-либо деятельность», можно выделить следующие его наиболее важные характеристики:
• объектом может быть любая вещь, процесс, явление, любой факт текущей, финансовой и инвестиционной деятельности;
• объект тесно связан с предметом бухгалтерской экспертизы;
• объект воспроизводится в мышлении субъекта, в частности эксперта-бухгалтера.
В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования.
К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с прямыми связями.
К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», т. е. в поиске взаимосвязей между входными действиями и реакцией объекта на них.
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть классифицированы как общие и специальные.
К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления, записи в регистрах синтетического и аналитического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.
К специальным объектам исследования относятся: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы допросов, очных ставок, обысков и выемок.
Документы служат средством исследования судебно-бухгалтерской экспертизы, так как:
1) в бухгалтерском учете осуществляется документальная регистрация хозяйственных операций;
2) в хозяйственной деятельности документы служат средством проверки исполнения и анализа хозяйственных операций в организации;
3) в уголовном и арбитражном процессуальном законодательстве документы являются источниками доказательств [30, с. 8].
В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов.
В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов.
В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ.
Доброкачественный документ – это документ, по форме и созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказную силу.
