Дипломная работа: Бухгалтерский учет издержек обращения на малых предприятиях (на примере ООО "Пульсар")
- плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы на содержание холодильного оборудования, оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
- плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
- другие расходы на создание условий хранения товаров и продуктов.
По статье "Затраты по оплате процентов за пользование займами" отражаются:
- платежи по процентам за кредиты банков в пределах учётной ставки ЦБ РФ + 3 пункта;
- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, включая оформление долгового обязательства векселем, за приобретение товаров и других материальных ценностей;
- другие расходы по оплате процентов за пользование займами в установленном порядке.
Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством по срочным займам, а так же ссудам, получаемым на восполнении недостатка собственных оборотных средств, на приобретение оборотных средств, осуществляется за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются:
- потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных и прочих перевозках, хранении и продажи в пределах норм естественной убыли.
Для равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения в торговых организациях, имеющих склады, ежемесячно начисляются резерв на писание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли по следующим объектам:
- нормируемые отходы, образующиеся при подготовке и розничной продажи колбас, мясокопчёностей и рыбы чистой массой;
- потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпкой и сахара-рафинада.
На этой статье также отражаются:
- убытки от недостачи и потери от порчи товаров, сырья сверх норм естественной убыли, если виновное лицо не установлено;
- потери от долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества.
По статье "расходы на тару" отражаются:
- амортизация (износ) и расходы на тару-оборудование,
- амортизация многооборотной тары, возмещённая поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров,
- расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части возмещённой поставщикам,
- стоимость тары, списанной из-за естественного износа,
- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонами организациями при возврате её поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,
- расходы на очистку иобработку тары,
- разница в ценах на тару между приёмными – при оприходованными и сдаточными – при возврате порожней тары.
По статье "Прочие расходы" отражаются:
- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и другие внебюджетные фонды, производимые за счёт издержек обращения и производства,
- износ по нематериальным активам,
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,
- представительские расходы,
- расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации торговли,
- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью,
- другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.
3.4 Учёт транспортных расходов
Транспортными расходами являются издержки, связанные с завозом товаров от поставщиков и доставкой их покупателям.
К ним относятся:
- оплата услуг сторонних организаций ха перевозку товаров,
- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузку из них,
- плата за экспедиционные операции,
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление,
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и тому подобное в пределах нормативных сроков,
- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.
Важно отметить, что вышеуказанный перечень является исчерпывающим и предполагает всех невошедших в него транспортных издержек в состав других текущих затрат организации. Например, при доставке товаров собственным транспортом, возникающие расходы подлежат списанию по статье "Расходы на оплату труда", "Амортизация основных средств" и другие.
Если торговая организация несёт транспортные расходы, связанные с приобретением основных средств, материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, то они должны присоединиться к транспортно-заготовительным расходам, собираемых на счетах 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы" и 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы".
В случае перевозки порожней многооборотной тары при возврате её поставщикам или тарособирающим организациям, транспортные расходы учитываются по статье "Расходы на тару".
Учёт рассматриваемой категории затрат должен обеспечить разделение транспортных расходов по стадиям хозяйственной деятельности и по возможности их возмещения контрагентами организации (её поставщиками и покупателями). В связи с этим к субсчёту 44/1, аналитическому счёту 1 "Транспортные расходы" рекомендуется открывать следующие три статьи:
1- расходы, связанные с получением товаров поставщиками (счёт 44/1-1-1),
2- расходы по доставке товаров покупателям, не возмещённые поставщиками (счёт 44/1-1-3),
3- расходы по доставке товаров покупателям, возмещённые поставщиками (счёт 44/1-1-3).
Нужно отметить, что первая статья может присутствовать в транспортных расходах организаций, как оптовой, так и розничной торговли, а вторая и третья статьи – только в транспортных расходах организаций оптовой торговли.
Если по условиям франкировки, вытекающим из договора поставки, транспортные расходы принимает на себя покупатель товара, то они подлежат включению в его состав издержек обращения. Для поставщика они будут выступать как элементы коммерческих затрат и учитываются на активном калькуляционном счёте 43 "Коммерческие расходы".
При закупке товаров у производителя на условиях франксклад поставщика оптовые торговые организации нередко получают скидки на возмещение транспортных расходов по их дальнейшей реализации своим покупателям. Синтетический учёт таких специальных скидок организуется на пассивном регулирующем счёте 42 "Торговая наценка", субсчёт 2 "скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов". Данные о специальных скидках, приходящиеся на поступившие товары, содержатся в хозяйственных договорах и сопроводительных документах поставщиков.
Информация о скидках, относящихся к реализованным товарам, может быть получена расчётным путём с использованием метода среднего процента. Специальные скидки являются дополнительным валовым доходом организаций и поэтому подлежит обложению НДС с применением расчётной ставки 16,67 %.
Методика синтетического учёта транспортных расходов.
1. В связи акцентом счетов –фактур поставщиков и транспортных организаций отражены:
1.1. Расходы по транспортировке товаров от поставщиков, в том числе
- на стоимость услуг без НДС
Дебет счёта 44/1-1-1 Кредит счёта 60
- на сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60
1.2. Транспортные расходы по доставке товаров покупателям, не возмещённые поставщиками, в том числе
- на стоимость услуг без НДС
Дебет счёта 44/1-1-2 Кредит счёта 60
- на сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60
1.3. Транспортные расходы по доставке товаров покупателям, возмещённые поставщиками, в том числе
- на стоимость услуг без НДС
Дебет счёта 44/1-1-3 Кредит счёта 60
- на сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60
1.4. Транспортные расходы по доставке товаров, возмещённые покупателям, в том числе
- на стоимость услуг без НДС
Дебет счёта 43/1 – Кредит счёта 60
- на сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60
2. с расчётного счёта погашена задолженность по транспортным услугам:
- перед поставщиками
Дебет счёта 60 – Кредит счёта 51
- перед транспортными организациями
Дебет счёта 60 – Кредит счёта 51.
3. Одновременно приняты к зачёту суммы НДС, относящиеся к оказанным и оплаченным услугам:
Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19.
4. Оприходованы поступившие товары, в части которых поставщик предоставил специальную скидку на возмещение транспортных расходов:
4.1. На покупную стоимость товаров (за минимумом специальной скидки) без НДС
Дебет счёта 41/1 – Кредит счёта 60
4.2. На сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60
4.3. На сумму специальной скидки
Дебет счёта 41/1 – Кредит счёта 42/2.
5. С расчётного счёта погашена задолженность перед поставщиком по поступившим товарам
Дебет счёта 60 – Кредит счёта 51.
6. Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к полученным и оплаченным товарам
Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19.
7. В конце месяца списана специальная скидка на возмещение транспортных расходов , относящаяся к реализованным товарам (сторнировочная запись)
Дебет счёта 46 – Кредит счёта 68.
Транспортные расходы на оплату услуг сторонних транспортных организаций относятся на издержки обращения за вычетом НДС, содержащегося в договорных ценах пропорционально доле реализованных товаров в общем количестве товаров за данный учётный месяц. Если платежи за услуги перечислены вперёд и относятся к будущим учётным периодам, то и на издержки они должны относиться в соответствующих учётных периодах.
3.5. Учёт расходов, связанных с товарными запасами
К таким расходам относятся:
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (счёт 41/1-9),
- расходы на рекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10),
- затраты на оплату процентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и 42/2-11),
- товарные потери (счёт 44/1-12).
При учёте первой из названных статей наиболее уязвимым моментом является организация списания материалов, предназначенных для упаковки товаров. По действующему правилу на издержки обращения (счёт 44/1-9) списываются только те из них, которые не оплачиваются покупателями (обёрточная бумага, бумажные пакеты и тому подобное). Учёт упаковочных материалов ведётся на счёте 10 "Материалы", субсчёте 6 "Прочие материалы", а их списание отражается по его кредиту и дебету счёта 44/1-9.
Если при реализации товаров продавец взимает с покупателей стоимость упаковочных материалов (полиэтиленовых пакетов, подарочных коробок), то последние на издержки обращения не относятся, а учитываются вместе с товарами на счёте 41 "Товары", субсчёт 2 "Товары в розничной торговле". Их списание отразится по кредиту счёта 41/2 и дебету счёта 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Расходы на торговую рекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10) включают в себя затраты на оплату оказанных организацией услуг, связанных с изготовлением и размещением печатной и аудиовизуальной рекламы. Дополнительно на эту статью относятся расходы по списанию стоимости образцов товаров, переданных бесплатно покупателям в соответствии с заключёнными договорами.
Расходы на рекламу, включённые в состав издержек обращения, для целей налогообложения должны приниматься в пределах установленных норм. Согласно этим нормам при расчёте предельных размеров указанных затрат торговая организация должна использовать показатель валового дохода, то есть разницу между кредитовым и предварительным дебетовым оборотами счёта 46 "Реализация продукции (товаров, услуг)".
Если торговое предприятия получает банковский кредит или коммерческий кредит поставщика на приобретение товаров, то платежи по кредитам банков в пределах учётной ставки Центрального Банка Российской Федерации плюс три пункта и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков относятся на издержки обращения, нормируемые для целей налогообложения. Списание процентов на издержки обращения осуществляются пропорционально доле реализованных товаров.
При организации учёта затрат процентов за пользование кредитом (счёта 44/1-11 и 44/2-11) необходимо иметь в виду, что информационное содержание рассматриваемой статьи отнюдь не ограничивается процентами за пользование банковским и коммерческим кредитом, взятым на закупку товарных ресурсов. Кроме них, сюда включают проценты за пользование ссудами, взятыми на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда, проценты за пользование отсроченными (пролонгированными) ссудами, взятыми на указанные выше цели.
Порядок включения в издержки обращения процентов за пользование кредитом зависит от выбранного организацией варианта оценки всех обязательств перед банком. В частности, при отражении кредиторской задолженности без учёта причитающихся процентов дебетование счетов 44/1-11 и 44/2-11 производится в момент оплаты процентов (то есть одновременно с кредитованием счета 51 "Расчётный счёт" или 52 "Валютный счёт").
Если учётная политика предприятия об обязательствах с учётом причитающихся банку процентов, то дебетование указанных счетов будет происходить равномерно в течение всего срока пользования ссудой (то есть одновременно с кредитованием в конце каждого месяца счёта 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков").
Затраты на оплату процентов за пользование кредитом являются нормируемыми.. На уменьшение налогооблагаемой прибыли организации оказывает влияние та их часть, которая не превышает годовую учётную ставку Банка России. Увеличенную на три пункта по рублевым кредитам и 15 % годовых по валютным кредитам.
К товарным потерям в составе издержек обращения (счёт 44/1-12), относятся потери продовольственных товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли.
Все нормы естественной убыли являются предельными. Списание утраченных товаров на издержки обращения производится только тогда, когда при их приёмке и инвентаризации выявляется фактическая недостача.
В целях равномерного включения товарных потерь в издержки обращения, оптовые организации могут создавать резерв на списание естественной убыли, который учитывается на пассивном резервном счёте 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Его образование производится ежемесячно за счёт отчислений в пределах норм естественной убыли, использование – после каждого факта возникновения товарных потерь.
Если в конце отчётного года сумма созданного резерва превысит фактическую сумму товарных потерь от естественной убыли, то его неиспользованная часть должна быть присоединена к балансовой прибыли организации.
Порядок включения в издержки обращения расходов, связанных с товарными запасами:
1) Списаны израсходованные упаковочные материалы, не оплачиваемые покупателями
Дебет счёта 44/1-9 Кредит счёта 10/6
2) Начислена задолженность рекламным агентством за услуги, связанные с изготовлением и размещением рекламы, в том числе
2.1. На сумму расходов в пределах норм без НДС
