Дипломная работа: Бухгалтерский учет издержек обращения на малых предприятиях (на примере ООО "Пульсар")
Группировка издержек по отчётным периодам.
В соответствии с принципом начисления текущие затраты должны включаться в издержки обращения в том периоде, в котором они реально возникли, независимо от времени их оплаты. Это даёт основание для классификации издержек на:
- расходы отчётных периодов (затраты, относящиеся к отчётному периоду, в котором они возникли);
- расходы будущих периодов (затраты, возникшие в текущем отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам).
К расходам будущих периодов относятся: арендная плата, внесённая вперёд; сумма отпускных, приходящаяся на дни следующих месяцев; другие расходы.
Группировка издержек по отношению к остаткам товарных запасов.
В соответствии с этой группировкой издержки подразделяются на две группы:
- издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров;
- издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам.
Группировка издержек в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.
Рассматриваемый подход к классификации издержек обращения, ориентирует бухгалтерию на получение информации о тех статьях, которые по фискальным соображениям не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль организаций.
К ним относятся:
- сверхнормативные суммы расходов на рекламу,
- проценты за пользование банковскими кредитами,
- представительские расходы,
- компенсации за использование для служебных поездок легковых автомобилей, командировочных расходов,
- расходы на подготовку кадров и другие затраты.
В связи с этим вся совокупность издержек обращения может быть разделена на затраты участвующие и неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.
Кроме того, поскольку издержки обращения представляют собой совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров, их можно разделить на два вида:
- непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения);
- связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование и упаковка).
3.2 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения
Синтетический учёт издержек обращения на активном финансово-результативном счёте 44 "Издержек обращения".
Счёт 44 можно считать идентичным счёту 20 "Основное производство", только счёт 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счёт 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.
Если на предприятии ведётся производственная, торговая, посредническая деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, соответственно учитываются на счёте 20 "Основное производство", а расходы, относящиеся к заготовлению и реализации продукции – на счёт 44 "Издержки обращения".
По дебету счёта 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы производственных расходов, относящихся к текущему отчётному периоду. Эти суммы списывают полностью в дебет счёта 46 "Реализация продукции (работ и услуг)", кроме сумм, которые подлежат распределению между реализованными товарами и остатком на конец отчётного периода.
По кредиту счёта 44 "Издержки обращения" формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счёта 44 "Издержки обращения" показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатков товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость и тем самым является дополнением к сальдо счёта 41 "Товары". Необходимо отметить, что инструкция "О порядке заполнения в форме годовой бухгалтерской отчётности ", утверждённая приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 г. № 97 (в редакции изм. и доп.), устанавливает разные требования к отражению в бухгалтерском балансе суммы издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров.
Торговые организации должны показывать её по строке затрат "В незавершённом производстве (издержки обращения)", а организации общественного питания - по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи".
К счёту 44 "Издержки обращения" возможно открытие двух субсчетов:
- субсчёт 44/1 "Затраты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли";
- субсчёт 44/2 "Затраты, неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли".
Субсчёт 44/1 предназначен для накопления информации о всех ненормируемых и нормируемых в пределах установленных норм затрат.
Субсчёт 44/2 предназначен для накопления информации об увеличении фактических расходов над их предельными нормативами. Информация, собранная в дебете субсчёта 44/2, выступает инструментом налоговой корректировки (увеличение) балансовой прибыли организации для целей налогообложения. Аналитический учёт издержек обращения целесообразно организовывать по статьям номенклатуры и местам возникновения.
Синтетический учёт расходов периодов ведётся на активном распределительном счёте № 31 "Расходы будущих периодов", а аналитический учёт – по видам таких затрат.
Сальдо счёта 31 как и сальдо счёта 44 включается в состав активов подлежащих обложению налогам на имущество предприятия.
Расходы будущих периодов это расходы, произведённые в отчётном периоде, а подлежащие списанию на издержки обращения - в предстоящих периодах.
К ним относятся:
- взносы арендной платы за последующие периоды,
- подписная плата на газеты и журналы,
- абонентская плата за телефон.
Ежемесячно или в другие сроки учтённые в дебете счёта 31, расходы списывают в дебет счёта 44.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчётного периода организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счёте 89:
- на предстоящую оплату отпусков работникам,
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год,
- ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств,
- резерв на списание естественной убыли в пределах норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады.
Образование резервов производится за счёт отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки обоснованные специальными расчётами, утверждёнными руководителями организаций.
В конце отчётного года в случае превышения фактически начисляемого резерва над суммой расчёта, подтверждённого инвентаризацией производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.
Таблица 3.1. Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с издержками обращения.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Начислен износ основных средств | 44 | 02 |
| 2. | Использованы товары для собственных нужд | 44 | 41 |
| 3. | Расходы торгового предприятия, оплаченные наличными | 44 | 50 |
| 4. | Расходы торговых предприятий, оплаченные с расчётного счёта , например, проценты за кредит | 44 | 51 |
| 5. | Задолженность налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отражённым в издержках обращения | 44 | 6+8 |
| 6. | Отчисления на социальные страхование и обеспечение персонала торгового предприятия | 44 | 69 |
| 7. | Начислена заработная плата торговым работникам | 44 | 70 |
| 8. | Подотчётные лица оплатили расходы, включаемые в издержки обращения (например, транспортные расходы) | 44 | 71 |
| 9. | Недостача товаров, отнесённая на издержки обращения при неустановлении виновного лица | 44 | 84 |
| 10. | Начислена амортизация нематериальных активов | 44 | 05 |
| 11. | Списана на издержки обращения стоимость использованных материалов | 44 | 10 |
| 12. | Списаны проценты по кредиту банка | 44 | 90 |
| 13. | На сумму расходов на подготовку кадров (без НДС) На сумму НДС |
44 19 |
60 60 |
| 14. | На сумму командировочных расходов | 44 | 71 |
| 15. | Расходы, связанные с арендой помещения | 44 | 31 |
| 16. | Излишки денежных средств в кассе обращены на уменьшение издержек обращения | 50 | 44 |
| 17. | Недостача, ранее принятая за счёт торгового предприятия восстановлена и отнесена на счёт недостач | 84 | 44 |
| 18. | Издержки обращения по окончании отчётного периода списываются на счёт реализации ( за вычетом их на остаток товаров) | 46 | 44 |
3.3 Статьи затрат
Таблица 3.2. Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли
| № п/п | Наименование статьи |
| 1. | Транспортные расходы |
| 2. | Расходы по оплате труда |
| 3. | Отчисления на социальные нужды |
| 4. | Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря |
| 5. | Амортизация основных средств |
| 6. | Расходы на ремонт основных средств |
| 7. | Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных быстроизнашивающихся предметов |
| 8. | Расходы на топливо, газ, электроэнергия, производственных нужд |
| 9. | Расходы на хранение, подработку и подсортировку товаров |
| 10. | Расходы на рекламу |
| 11. | Затраты по оплате процентов за пользование кредитами |
| 12. | Потери товаров и технологические отходы |
| 13. | Расходы на тару |
| 14. | Прочие расходы |
В статью "Транспортные расходы" включают:
- оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (оплата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов);
- оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузки из них;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утеплений;
- плату за временное хранение грузов на станциях, в портах, аэропортах;
- плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.
Предприятиям торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.
Расходы на перевозку топлива, ремонтных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета 10, 07, 12).
Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате её поставщикам или тарособирающим организациям, учитывают по статье "Расходы на тару".
Штрафы, уплачиваемые за простой и нарушение условий перевозок относятся на виновных лиц и отражаются на счёте 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", а если конкретные виновники ущерба не установлены – на счёт 80.
Учёт затрат по статьям 2,3.4,5,6,8,10 осуществляется в основном также как и в промышленных организациях.
По статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" не отражается стоимость электроэнергии потребляемой холодильным оборудованием. Эту стоимость относят на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".
Расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимается в пределах утверждаемых в установленном порядке норм.
По статье "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" помимо износа находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, санитарной и специальной одежды, обуви, сан. Принадлежностей, столовой посуды и приборов отражают:
- потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах установленных норм;
- плату прочим ремонтным мастерским и другим организациям за стирку, починку столового белья, одежды, обуви и сан. принадлежностей;
- стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку столового белья, одежды, обуви и сан. принадлежностей;
- расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов и хозяйственного инвентаря.
По статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" учитывают:
- фактическую стоимость материалов (обёрточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке, переработки, сортировке, фасовки товаров;
