Дипломная работа: Учет, аудит и анализ в строительном бизнесе

Таблица 16 Корреспонденция счетов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На несписанную сумму спецодежды, спецобуви и т.д., возвращенной на склад	1350 аналитический счет (субконто) Ф.И.О. работника	1350, 1620

5) Учет и признание доходов по договорам строительного подряда

МСФО 11 «Договора подряда» охватывает порядок определения выручки по договорам на строительство, состав затрат по договору на строительство, признание доходов и расходов по договорам на строительство.

В связи с тем, что строительные работы имеют свою специфику, определение финансового результата по договору на строительство имеет ряд особенностей.

МСФО исходят из предположения о том, что ни сметная стоимость этапа, ни плановые или фактически произведенные авансовые платежи не могут служить надежным базисом для оценки финансового результата по договорам строительства. [18; C.92]

Для определения финансового результата по договору строительства на конец отчетного периода наиболее надежным критерием является степень фактической завершенности работ.

Для использования этого критерия необходимо классифицировать расходы, относимые на произведенные работы и соответствующие им доходы, которые подрядчик получит по выполненным работам.

Методические рекомендации к МСФО 11 раскрывают все эти вопросы, а также методы, в соответствии с которыми должны признаваться расходы, доходы и определяться финансовый результат по выполненному объему работ за отчетный период.

В соответствии с МСФО 11 "Договоры подряда" безальтернативным подходом для признания дохода по договорам строительного подряда является метод процента выполнения.[18; C.145]

Метод процента выполнения предусматривает, что доходы и рас ходы по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на дату баланса и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Оперативный учет выполненных объемов строительно-монтажных работ осуществляется в специальном журнале учета выполненных работ - форма № КС-6, который ведет начальник строительного участка.

Журнал заводится до начала выполнения работ и ведется до их окончательного завершения.

В конце каждого месяца на основании данных оперативного учета подрядной организацией (субподрядчиком - генподрядчику, генподрядчиком - заказчику) составляются форма № КС-2 "Акт приемки выполненных работ" и форма № КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ", которые служат подтверждением степени завершенности (меры готовности) строительно-монтажных работ.

Основанием для заполнения колонок 2,3,4,5 формы № КС-2 является сметная документация.

Колонки 6 и 7 формы № КС-2 заполняются исходя из расценок, определенных в договоре подряда, поскольку они могут отличаться от сметных, так как итоговая стоимость строительства определяется на основании подрядных торгов или взаимного согласия сторон о ценах на строительно-монтажные работы.

Перевод сметных цен в договорные может осуществляться, напри мер, путем применения поправочного коэффициента или составлением ведомости договорных цен на виды работ и материалов, указанных в сметной документации, или другими способами.

Форма № КС-3 включает в себя такие показатели, как:

1.      стоимость СМР с начала года по отчетный месяц включительно;

2.      стоимость СМР в отчетном месяце - заполняется на основании формы № КС-2;

3.      стоимость СМР в сметных ценах;

4.      сумма начисленного НДС;

5.      всего к оплате, в т.ч. НДС, и другие.

Поскольку строительно-монтажные работы могут одновременно производиться на разных участках строящегося объекта и, соответственно, виды работ указываются в разных локальных сметах, актов по форме № КС-2 может быть несколько за один месяц, а форма № КС-3 является как бы обобщающим документом, и на все акты по форме № КС-2 составляется общая справка по форме № КС-3.

На основании утвержденной Справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) выписывается счет-фактура, и делаются следу ющие бухгалтерские корреспонденции (таблица 17,18).

Таблица 17 – Корреспонденция счетов у субподрядчика

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму выполненных работ	1210	6010
2	На сумму начисленного НДС	1210	3130
3	На сумму ранее полученного аванса	3510	1210

Таблица 18 – Корреспонденция счетов у генподрядчика

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму выполненных работ субподрядчиком	8110	3310
2	На сумму НДС, относимого в зачет	1420	3310
3	На сумму ранее выданного аванса	3310	1610

Генподрядчик составляет свод выполненных строительно-монтажных работ собственными силами и всеми субподрядными организациями, и после подписания сводных актов по форме № КС-2 и справки № КС-3 у заказчика выписывает счет-фактуру, при этом делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 19,20).

Таблица 19 – Корреспонденция счетов у генподрядчика

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму выполненных работ	1210	6010
2	На сумму начисленного НДС	1210	3130
3	На сумму ранее полученного аванса	3510	1210

Таблица 20 – Корреспонденция счетов у заказчика

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму полученных работ	2930	3310
2	На сумму НДС, относимого в зачет	1420	3130
3	На сумму ранее выданного аванса	3310	1610

После окончания всех работ по договору подряда производится приемка законченного объекта строительства при участии государственной приемной комиссии, состоящей из уполномоченных представителей служб санитарного и пожарного надзора, предприятий, обеспечивающих коммунальное обслуживание зданий (Горэнерго, Горво-доканал, Горгаз и т.д).

Составляется акт государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта, оформляются правоустанавливающие документы (техпаспорт, свидетельство о государственной регистрации прав на имущество и т.п.). В зависимости от цели дальнейшего использования в бухгалтерском учете заказчика делаются следующие записи (таблица21).

Таблица 21 – Корреспонденция счетов по незавершенному строительству

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На итоговую сумму, накопленную на счете «Незавершенное строительство»	2410	2930

6) Учет финансовых результатов в строительном бизнесе

Все участники процесса строительства должны быть заинтересованы в прозрачности и обоснованности расходования финансовых и трудовых ресурсов, в ускорении сроков и дальнейшем совершенствовании строительного производства.

При завершении каждого отчетного периода в учете делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 22).

Таблица 22 – Корреспонденция счетов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На итоговую сумму, собранную на синтетических счетах накладных расходов	8410	8411- 8418
2	На итоговую сумму, собранную на синтетических счетах производственного учета	8110	8111-8114
3	На формирование фактической себестоимости выполненных СМР	7010		8110
4	Списание доходов от СМР на увеличение итогового дохода	6010		5610
5	Списание расходов по фактической себестоимости выполненных СМР на уменьшение итогового дохода	5610		7010
6	Списание прочих доходов строительной организации на увеличение итогового дохода	6110-6520		5610
7	Списание прочих расходов строительной организации на уменьшение итогового дохода	5610		7110-7710
8	Определен чистый доход, остающийся в распоряжении подрядной организации	5610		5510
9	В случае получения убытка	5510		5610

2 Анализ финансово хозяйственной деятельности строительного предприятия

2.1 Общая характеристика деятельности фирмы ТОО «Бергштайн»

ТОО «Бергштайн» создано 1 апреля 2004года. В 2006 году приобретены комплекс с производственными цехами и База ГСМ в районе п. Новая Согра.

ТОО «Бергштайн» зарегистрировано Департаментом юстиции Восточно-Казахстанской области - свидетельство о государственной регистрации юридического лица №17311 от 22.10.2004г.

Имеет Заключение Департамента ГСЭН по ВКО на производственную деятельность.

ТОО «Бергштайн» в 2004 году 14 августа была выдана лицензия 08-ГСЛ № 08-00339 на строительно-монтажные работы и на производство строительных материалов, изделий и конструкций, в 2007г были подтверждены ранее виды работ и взяты дополнительные виды работ на проектно-изыскательскую деятельность и экспертные работы, инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.

ТОО «Бергштайн» постоянно участвует в Научно-Исследовательских работах совместно с ВКГТУ, внедряет инновационные технологии в производство. За, что отмечен Дипломом в категории «Лучшее предприятие» в номинации «Лучшее инновационное предприятие» по ВКО в 2007г и 2008г, а также в 2007г был выдан предприятию сертификат инвестора на размещение в индустриальных зонах развития бизнеса ВКО.

ТОО «Бергштайн» представляет из себя предприятие по производству строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий) и выполняет строительно-монтажные работы и услуги.

На основную продукцию ТОО «Бергштайн» имеет сертификаты соответствия, выданные ТОО «Центром стандартизации и сертификации». Входной контроль сырья и параметров всего технологического процесса проводится заводской испытательной лабораторией. По результатам всех измерений и испытаний продукция не имеет ни одного отрицательного результата и полностью подтверждает соответствие ГОСТ, СТ РК. На поставляемую продукцию и строительно-монтажные работы имеются только положительные отзывы.

Предприятие имеет аттестованную лабораторию (аттестационное свидетельство № 35 от 8 сентября 2008 года) и медпункт (лицензия № ВК 000383 ДС от 20 ноября 2006г, приложение к лицензии № 29).

Предприятие располагает собственным парком автомобильной и строительной техники. На территории производственной базы размещены: слесарно-механическая мастерская, 5 боксов для стоянки автомобилей, деревообрабатывающий цех, открытый склад металлопроката, цех железобетонных изделий.

Производственный комплекс ТОО «Бергштайн» включает в себя следующие производственные цеха:

- цех ЖБИ - производство железобетонных изделий и конструкций;

-бетонно-растворный узел и дробильно-сортировочный комплекс - производство товарного бетона всех марок, производство щебня и ПГС;

-столярный цех- производство столярных изделий, евроокон, пиломатериалов;

- механический цех- производство металлоизделий и конструкций;

- транспортный цех – услуги транспорта и автотранспортной техники;

- мебельный цех – производство корпусной мебели;

- строительно-монтажное управление- строительство зданий и сооружений, проектирование производственных, жилых и общественных зданий и сооружений.

Руководители ТОО «Бергштайн» и его подразделений обеспечивают каждому работнику условия для повышения квалификации (обучения, семинары, курсы), участие в постоянном улучшении качества продукции и технологических процессов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14