Реферат: Специфика ведения бухгалтерского учета в отраслях

Расчеты с физическими лицами

Кадровое агентство оказывает платные услуги и физическим лицам. Эти услуги можно разделить на две основные группы:

1.   Трудоустройство граждан.

2.   Вспомогательные услуги:  составление резюме, консультация, психологическое тестирование и т.п.

С гражданином, обратившимся в кадровое агентство с просьбой о трудоустройстве, заключается договор о возмездном оказании услуг. В договоре указываются основные требования клиента к месту предполагаемой работы. На предприятии какой отрасли он хотел бы работать, на какой должности, какой уровень оплаты труда его устраивает и т.д. Затем клиента направляют на предприятие, где имеются вакансии, соответствующие его требованиям. Если собеседование проходит успешно и данное физическое лицо принимают на работу, оно выплачивает агентству определенную договором сумму вознаграждения.

Отношения сторон по договору возмездного оказания услуг регулируются положениями гл. 39 ГК РФ.

Очень часто кадровые агентства  требуют, чтобы клиент  внес какую-то сумму в виде залога прежде, чем попадет на собеседование с работодателем.  Как правило, сумма залог составляет 50 – 70 %  от суммы вознаграждения. Но денежные средства не могут быть предметом залога. Такое решение вынес Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем постановлении от 2 июля 1996 г. №7965/96. Если же с клиента все-таки были удержаны какие-то деньги до его трудоустройства, то бухгалтерия агентства должна отразить в учете эту сумму как аванс и начислить НДС.

Стоимость услуг по трудоустройству населения облагается налогом с продаж. Но действующее законодательство не требует начислять налог с продаж с сумм поступившей предоплаты, поэтому с сумм аванса кадровые агентства начислять налог с продаж не должны.

Перечень товаров (работ, услуг и т.д.), облагаемых налогом с продаж, устанавливается законодательными актами субъектов федерации.

Пример 5

Кадровое агентство трудоустроило своего клиента. Стоимость услуг агентства составила 14 000 руб. (без учета налога с продаж).

Перед тем, как пойти на собеседование, клиент внес в кассу агентства  аванс в размере 50%  от суммы договора. Оставшуюся часть средств клиент внес в соответствии у условиями договора через месяц после выхода на работу.

Предположим, что в регионе введен налог с продаж, ставка которого составляет 4 %.

Согласно принятой учетной политике, кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке».

В целях упрощения примера другие факторы хозяйственной деятельности  кадрового агентства не рассматриваются.

В бухгалтерском учете кадрового агентства будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
50	64	7280 (7000+7000*4%)	Внесен авансовый платеж в кассу агентства с учетом налога с продаж.
64	68 субсчет «Расчеты по НДС»	1167 (7000* 16,67%)	Начислен НДС с суммы полученного аванса
62	46	14560 (14000+ 14000*4%)	Подписан акт выполненных работ с клиентом
64	62	7280	Зачтена сумма полученного ранее аванса
68, субсчет «Расчеты по НДС»	64	1167	Восстановлен НДС с суммы полученного ранее аванса
46	68 субсчет «Расчеты по НДС»	2334 (14000* 16,67%)	Начислен НДС к уплате в бюджет
46	68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»	560 (14000*4%)	Начислен налог с продаж
20	67	291,65 ((14560-560-2334)*2,5%)	Начислен налог  на пользователей автодорог
46	20	291,65	Списан на реализацию налог на пользователей автодорог
46	80	11374,35 (14560-560-2334-291,65)	Сформирован финансовый результат
80	68	175 ((14560-560-2334)*1,5)	Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
50	62	7280 (7000 + 7000*4%)	Клиент внес в кассу агентства оставшуюся часть средств с учетом налога с продаж

Если услуга оказывается  физическому лицу, то, согласно  ст. 783 ГК РФ, к отношениям по такому договору применяются законы о защите прав потребителей и изданные  в соответствии  с этими законами иные правовые акты. Следовательно, при оказании услуг населению кадровое агентство обязано выполнять  требования законодательства о защите прав потребителей.

Следует особо сказать о применение ККМ. Не многие кадровые агентства, получая денежные средства от граждан, используют ККМ. Между тем, согласно ст.1. Закона РФ от 18 июня 1993 г. №5215-01 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»,  при расчетах с физическими лицами наличными деньгами организации обязаны применять ККМ.

Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. №745 установлен перечень предприятий, которые могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ. Но кадровые агентства в этот перечень не входят.

Не использовать ККМ предприятия могут в том случае, если они используют бланки строгой отчетности установленной формы. Но для услуг по трудоустройству граждан форма бланка строгой отчетности Минфином РФ не разработана (!). Таким образом, оказывая платные услуги физическим лицам, кадровые агентства должны использовать ККМ.

Наличная выручка может расходоваться на нужды агентства, если  это разрешено его обслуживающим банком. При этом бухгалтерия предприятия должна соблюдать установленный банком лимит остатка наличных денег в кассе. Если же предприятие не получило такого разрешения, выручка в тот же день должна быть сдана в банк.

Бухгалтерский учёт и налогообложение рекламных агентств.

 

Сегодня уже никто не сомневается в том, что одним из самых действенных инструментов по продвижению товаров (работ, услуг) на рынке является реклама. Поэтому расходы на неё предприятия планируют заранее и, как правило, включают в свой бизнес-план. Провести рекламные мероприятия предприятия могут самостоятельно, силами своих специалистов. Но чаще всего для этого привлекаются рекламные агентства.

Внешнеэкономическая деятельность рекламных агентств

Согласно закону РФ от 6 декабря 1991 года №1995-1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон № 1992-1), НДС облагаются только те товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации. Если рекламное агентство оказало услуги за пределами Российской Федерации, начислять и уплачивать в бюджет НДС со стоимости этих услуг не нужно.

Как определить место реализации рекламных услуг, установлено статьёй 4 Закона № 1992-1. Если агентство оказывает услуги иностранному предприятию, не зарегистрированному в России в качестве налогоплательщика, местом оказания этих услуг является место экономической деятельности данного предприятия.

В Законе №1992-1 не говорится, что следует понимать под местом экономической деятельности предприятия. Тем не менее налоговые органы часто требуют от рекламных агентств исчислять НДС со стоимости услуг, оказанных иностранным клиентам. Это требование они обосновывают тем, что, рекламируя свою продукцию, иностранная фирма стремится увеличить обороты по её реализации в России, а, следовательно, преследует определённые экономические цели на территории нашей страны.

С многих точек зрения такая позиция не совсем верна. Утверждать, что зарубежное предприятие ведёт экономическую деятельность в России, можно лишь в том случае, если это предприятие занимается реализацией рекламируемых товаров на таможенной территории Российской  Федерации. Если же право собственности  на товары перешло от рекламодателя к его дилерам (или иным сторонним организациям) за пределами России, то местом его экономической деятельности является территория иностранного государства. Следовательно, услуги по рекламе этих товаров облагаться НДС не должны.

Реализацией товаров признается переход права собственности на эти товары от одного лица к другому.

Пример 1

Цифры примера условные

Рекламное агентство получило заказ от иностранного предприятия на проведение в России рекламной компании. Согласно заключенному договору, агентство организовало показ роликов, рекламирующих йогурты, в 5-ти регионах России на местных телевизионных каналах.

Иностранное предприятие – заказчик - не зарегистрировано в России как налогоплательщик и не занимается на территории России реализацией рекламируемых сортов йогурта.

Стоимость услуг рекламного агентства составила 10 тыс.$.

Установленный Центральным банком РФ курс $ США составлял:

-     на дату поступления средств от иностранного партнера на транзитный счет и их перевода на текущий валютный счет – 29,00 руб.;

-     на дату подписания акта выполненных работ – 30,00 руб.

Рекламное агентство определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке».

В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются.

Зачисление выручки от экспорта услуг на иной счет, чем транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке, допускается только с разрешения Центрального банка РФ.

В бухгалтерском учете агентства были сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
52 субсчет «Транзитный счет»	64	290 000 руб. (10000 USDx29/USD) – получено 100- процентная предоплата услуг по размещению рекламы от иностранного заказчика;
57	52 субсчет «Транзитный счет»	217500 руб. (7500 USDx29руб./US)- направленно на продажу 75 процентов поступивших валютных средств.

Предположим, что валюта была продана по биржевому курсу, который составил 27 руб./USD. В бухгалтерском учете рекламного агентства будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
51	48	202500 руб. (7500 USD x 27руб./USD) – денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;
48	57	217500 руб. – списана проданная валюта;
80	48	15000 руб. (217500-202500)- отражен убыток от продажи валюты (указанная сумма налогооблагаемую прибыль рекламного агентства не уменьшает);
62	46	300000 руб. (10000 USD x 30 руб./USD)- подписан акт выполненных работ с иностранным партнером.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», выручка от реализации услуг, полученная в иностранной валюте, для целей исчисления налога на пользователей автодорог пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату оплаты таких услуг.

В бухгалтерском учете рекламного агентства делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
20 (26)	67	7250 руб. (290000руб. x2,5%)- начислен налог на пользователей автодорог;
46	20(26)	7250 руб. – списан на реализацию налог на пользователей автодорог;
46	80	292750 руб. (300000- 7250)- сформирован финансовый результат от реализации рекламных услуг;
80	68	4350 руб. (290000 руб. х 1,5%) – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
64	62	290000руб. – зачтен полученный раннее аванс.

За время, прошедшее с момента получения денежных средств до даты подписания акта выполненных работ, курс доллара США изменился. Поэтому у рекламного агентства образовалась курсовая разница. В соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и  обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) организация должна учесть курсовую разницу по дебету счета 80 «Прибыли и убытки»:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
80	62	10000 руб. (10000 USD x (30руб./USD-29руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Рекламные агентства оказывают услуги и тем российским предприятиям, которые нуждаются в рекламе своих товаров за рубежом. При этом российское агентство часто выступает как посредник между предприятием-рекламодателем и зарубежным рекламным агентством. Имеет ли право российское рекламное агентство получать от своего клиента валютные денежные средства для оплаты услуг зарубежной фирмы? Ведь и агентство, и рекламодатель – российские предприятия, а расчёты в иностранной валюте между российскими предприятиями запрещены.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10