Учебное пособие: Управленческий учет
| ФЕ | ФЕ | |||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| а) |
|
|||
| б) | ||||
+
Рис.3.2. Учет изделий в физических единицах при использовании:
а) метода средней взвешенной
б) метода ФИФО
В попроцессном методе в отличие от позаказного затраты списываются за отчетный период, а не за время изготовления заказа. Это приводит к тому, что часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве. Поэтому производственные затраты передела должны быть распределены между готовыми изделиями и запасами незавершенного производства. Для этого в попроцессном методе осуществляется пересчет физических единиц, находящихся в процессе обработки, в условные единицы, определяющие условную готовность запасов незавершенного производства. Количество условно готовых изделий в незавершенном производстве определяется по формуле:
,
где 
- незавершенное
производство в условных единицах;
- коэффициент (степень) готовности
незавершенного производства, в долях;
- незавершенное
производство в физических единицах.
Пересчет физических единиц в условные осуществляется по отношению к прямым материальным затратам и добавленным затратам. Так как основные материалы отпускаются на обработку в самом начале производственного цикла, поэтому незавершенное производство считается полностью завершенным с точки зрения использования материалов, т.е. коэффициент готовности равен единице, а запасы незавершенного производства в условных единицах совпадают с запасами незавершенного производства в физических единицах. Степень готовности незавершенного производства определяется производственными инженерами только по отношению к процессу обработки (добавленным затратам).
Для учета продукции в условных единицах необходимо соблюдение баланса условной готовности изделий по отношению к прямым материальным затратам:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где 
- запасы незавершенного
производства в условных единицах готовности по отношению к прямым материальным
затратам соответственно на начало и конец отчетного периода;
- количество условно готовых по
отношению к прямым материальным затратам изделий, из числа запущенных в
обработку за отчетный период;
- количество изделий в условных
единицах готовности по отношению к прямым материальным затратам, выпущенных за
отчетный период;
- количество изделий в условных
единицах готовности по отношению к прямым материальным затратам, выпущенных за
отчетный период из запасов незавершенного производства 
;
- количество изделий в условных
единицах готовности по отношению к прямым материальным затратам, выпущенных за
отчетный период из числа запущенных в обработку
и по отношению к добавленным затратам:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где 
- запасы незавершенного
производства в условных единицах готовности по отношению к добавленным затратам
соответственно на начало и конец отчетного периода;
- количество условно готовых по
отношению к добавленным затратам изделий, из числа запущенных в обработку за
отчетный период;
- количество изделий в условных
единицах готовности по отношению к добавленным затратам, выпущенных за отчетный
период;
- количество изделий в условных
единицах готовности по отношению к добавленным затратам, выпущенных за отчетный
период из запасов незавершенного производства 
;
- количество изделий в условных
единицах готовности по отношению к добавленным затратам, выпущенных за отчетный
период из числа запущенных в обработку.
Учет изделий в условных единицах может быть представлен в виде счета (рис.3.3).
| УЕ | УЕ | |||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| а) |
|
|||
| б) | ||||
+
+
Рис.3.3. Учет изделий в условных единицах при использовании:
а) метода средней взвешенной
б) метода ФИФО
Стоимостные (денежные) единицы используются для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Все производственные затраты в попроцессном методе аккумулируются на счете 20 «Основное производство» по двум основным статьям: прямым материальным затратам и добавленным затратам.
Учет производственных затрат предусматривает соблюдение баланса по прямым материальным затратам:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где 
- прямые материальные затраты в незавершенном
производстве соответственно на начало и конец отчетного периода;
- прямые материальные затраты в изделиях,
запущенных в обработку за отчетный период;
- прямые материальные затраты в
себестоимости готовых изделий;
- прямые материальные затраты в
себестоимости готовых изделий из запасов незавершенного производства 
;
- прямые материальные затраты в
себестоимости готовых изделий из числа запущенных в обработку
и по добавленным затратам:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где 
- добавленные затраты в
незавершенном производстве соответственно на начало и конец отчетного периода;
- добавленные затраты в изделиях,
запущенных в обработку за отчетный период;
- добавленные затраты в себестоимости
готовых изделий;
- добавленные затраты в
себестоимости готовых изделий из запасов незавершенного производства 
;
- добавленные затраты в
себестоимости готовых изделий из числа запущенных в обработку.
В зависимости от используемого метода оценки запасов учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции, которые осуществляются на счете 20 «Основное производство», можно представить в следующем виде (рис.3.4):
| ДЕ | ДЕ | |||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| а) |
|
|||
| б) | ||||
+
+
Рис.3.4. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции при использовании:
а) метода средней взвешенной
б) метода ФИФО
Для калькулирования себестоимости продукции рассчитываются затраты на изделие в незавершенном производстве (при использовании метода ФИФО):
прямые материальные затраты:
;
добавленные затраты:
и затраты на изделие, запущенное в обработку за отчетный период:
прямые материальные затраты:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО);
добавленные затраты:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО);
Таким образом, себестоимость изделия в незавершенном производстве (предыдущем периоде) составит:
,
а себестоимость изделия, запущенного в обработку за отчетный период, составит:
.
Используя информацию о себестоимости изделия в незавершенном производстве (для метода ФИФО) и себестоимости изделия, запущенного в обработку за отчетный период, рассчитываются прямые материальные затраты в себестоимости готовых изделий:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
добавленные затраты в себестоимости готовых изделий:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО)
и себестоимость готовых изделий:
(при использовании метода средней
взвешенной),
(при использовании метода ФИФО).
Несмотря на различие в методах оценки запасов, производственная себестоимость единицы продукции получается практически одинаковой. Значительное отличие появляется тогда, когда наблюдается существенное колебание цен на сырье, материалы и оплаты труда. Изменяясь от периода к периоду, они будут влиять на себестоимость единицы продукции при использовании того или иного метода оценки запасов.
3.4. В зависимости от способа оценки затрат для осуществления оперативного учета и контроля различают методы учета затрат по фактической и нормативной себестоимости.
При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” по их фактической величине. Сданную на склад готовую продукцию по фактической себестоимости списывают с кредита счета 20 “Основное производство в дебет счета 43 “Готовая продукция”. Дебетовое сальдо счета 20 “Основное производство” показывает фактические затраты, относящиеся к незавершенному производству. Фактическая себестоимость реализованной продукции учитывается по дебету счета 90 “Продажи” в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция”. Дебетовый остаток счета 43 “Готовая продукция” определяет фактическую себестоимость готовых изделий на конец отчетного периода, а сальдо по счету 90 “Продажи” − фактический финансовый результат реализации продукции.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
