Быстрый поиск

Учебное пособие: Бухгалтерський облік

3. Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації та розрахунок амортизації премії за інвестиціями

4. Відображення в обліку довгострокових фінансових нвестицій

5. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових фінансових інвестицій.

1. Поняття фінансових інвестицій

Методологічн засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиц та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються ПБО 12 “Фінансов нвестиції”.

Відповідно до ПБО 2 “Баланс”, фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою:

- збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо),

- зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Фінансов нвестиції поділяються на: довгострокові фінансові інвестиції, поточн фінансові інвестиції, еквіваленти грошових коштів.

Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, як вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

До кожної з вищенаведених категорій фінансових інвестицій можуть належати інвестиції у цінні папери, які є інструментами капіталу (акції, паї, майнові права), боргов нструменти та окремий вид – похідні інструменти, правила обліку яких регулюються ПБО 13 “Фінансові інструменти” (див. розділ 2.13).

Крім того, кожен з видів залежно від мети (наміру) інвестора може бути кваліфікований як придбаний з метою перепродажу та такий, що утримується до погашення (боргов нструменти) або безстроково (інструменти капіталу). Інвестиції придбані з метою перепродажу, які у будь-який момент можуть бути реалізовані, слід кваліфікувати як поточні, навіть якщо по своїй первісній природі вони довгостроковими.

Інвестиції в асоційовані підприємства – інвестиції у підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (більше 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Інвестиції в дочірні підприємства – інвестиції в підприємства, які перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства. Контроль – вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності.

Інвестиції в спільну діяльність – інвестиції для ведення господарсько діяльності, зі створенням або без створення юридичної особи, яка об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмово угоди між ними. Спільний контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

Рахунок 14 Довгострокові фінансові інвестиції” використовується для узагальнення нформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінн папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.

На рахунку 35 Поточні фінансові інвестиції” ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій і еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.

Первісна оцінка фінансових інвестицій

Придбання фінансових інвестицій здійснюється такими шляхами:

Øза грошові кошти;

Øшляхом обміну на цінні папери власної емісії;

Øшляхом обміну на інші активи.

Фінансов нвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.

Собівартість фінансової інвестиції складається з:

1) ціни придбання;

2) витрат, що безпосередньо пов’язані з придбанням:

- комісійна винагорода;

- мито;

- податки;

- збори;

- обов'язков платежі;

- нш витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням даної фінансової інвестиції.

Довгостроков фінансові інвестиції в боргові цінні папери, що утримуються інвестором до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

2. Фінансовий облік короткострокових фінансових інвестицій.

Поточн фінансові інвестиції – це інвестиції на строк, що не перевищує один рік, як можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (крім інвестицій, як еквівалентами грошових коштів).

Збільшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається такими бухгалтерськими записами:

Дебет 352 “Інш поточні фінансові інвестиції”

Кредит 746 “Інш доходи від звичайної діяльності”.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається такими бухгалтерськими записами:

Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”

Кредит 352 “Інш поточні фінансові інвестиції”.

3.Розрахунок амортизації дисконту за нвестиціями в облігації та розрахунок амортизації премії за інвестиціями

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

При цьому під дисконтом розуміється сума перевищення вартості погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю, а під премією ‑ сума перевищення собівартості боргових цінних паперів над вартістю їх погашення.

Амортизація, тобто розподіл дисконту або премії протягом періоду з дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення, здійснюється за методом ефективно ставки відсотка. За цим методом річна сума амортизації визначається такими формулами:

- у випадку амортизації дисконту:

Балансова вартість

інвестиції

на початок року

Ефективна

ставка відсотка

–

Річний дохід за

фіксованою

ставкою відсотка

- у випадку амортизац премії:

Річний дохід за

фіксованою ставкою відсотка

Балансова вартість

інвестиції

на початок року

Ефективна

ставка відсотка

Визначення ефективно ставки відсотка у разі придбання інвестицій з дисконтом:

Річний дохід

за фіксованою ставкою відсотка

Загальна сума дисконту

Загальна кількість років утримання інвестиції

(собівартість фінансово нвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) / 2

Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з премією:

Річний дохід

за фіксованою ставкою відсотка

–

Загальна сума премії

Загальна кількість років утримання нвестиції

(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) / 2

Сума амортизац дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню.

Відображення доходу від нвестицій, придбаних з дисконтом:

- нарахування відсотків за облігацією:

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 732 “Відсотки одержані”

- амортизація дисконту:

Дебет 143 “Інвестиц непов’язаним сторонам”

Кредит 732 “Відсотки одержані”

Отже, якщо облігація купується з дисконтом, то власник таких облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену у договорі, а також вартість погашення, яка є вищою фактично сплачених грошових коштів. Дисконт збільшує дохід від відсотків.

Відображення доходу від нвестицій, придбаних з премією:

- нарахування відсотків за облігацією (номінальна ставка відсотка зменшена на суму амортизації премії):

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 732 “Відсотки одержані”

- амортизація премії:

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 143 “Інвестиц непов’язаним сторонам”

Якщо облігація купується з премією, то власник таких облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену у договорі, а також вартість погашення, яка є меншою фактично сплачених грошових коштів. Амортизація премії зменшує дохід від відсотків. За дебетом рахунку 373 “Розрахунки за нарахованими відсотками” буде відображена величина відсотків до отримання, нарахованих за облігацією.

4.Відображення в обліку довгострокових фінансових інвестицій

Довгостроков фінансові інвестиції – це фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Приклади відображення в обліку придбання фінансових інвестицій

	№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
	1	2	3	4
		Придбана частка (80%) у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю шляхом перерахування грошових коштів в сумі 80 000 грн.	141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”
	2	Придбана частка (15 %) у статутному капіталі підприємства, яке пов’язаною стороною, шляхом перерахування коштів з поточного рахунку в сумі 50 000 грн.	142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”
	3	Придбана частка (10 %) у статутному капіталі підприємства, яке не пов’язаною стороною, шляхом передачі довгострокового векселя. Теперішня вартість векселю – 32 000 грн.	143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”	162 “Довгострокові векселі одержані”
	4	Придбання акцій, які вільно котуються на ринку (менше 5% участі, непов’язана сторона) з метою перепродажу за рахунок короткострокових депозитних сертифікатів	352 “Інш поточні фінансові інвестиції”	351 “Еквіваленти грошових коштів”
	5	Придбання довгострокових інвестицій у торговця цінними паперами шляхом передачі поточних фінансових інвестицій (ринкова вартість переданих нвестицій – 30 000 грн.)	14 “Довгострокові фінансові інвестиції”	741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
	5	Списання балансової вартості переданих фінансових інвестицій (оцінка на попередню звітну дату – 40 000 грн.)	971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”	352 “Інші поточні фінансові інвестиції”
	6	Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску товарів до статутного фонду інших підприємств (справедлива вартість переданих товарів – 60 000 грн.)	14 “Довгострокові фінансові інвестиції”	702 “Дохід від реалізації товарів”
	6	Списання собівартості переданих товарів	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”
	7	Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску готово продукції до статутного фонду інших підприємств (справедлива вартість переданої готової продукції – 30 000 грн.)	14 “Довгострокові фінансові інвестиції”	701 “Дохід від реалізації готової продукції”
	7	Списання собівартості переданої готової продукції	901 “Собівартість реалізованої готової продукції”	26 “Готова продукція”
8		Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску автомобіля (ринкова вартість автомобіля – 25 000 грн.)	14 “Довгострокові фінансові інвестиції”	742 “Дохід від реалізації необоротних активів”
		Сплачено держмито та інші обов’язкові платежі	14 “Довгострокові фінансові інвестиції”	642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”
		Списання залишкової вартості автомобіля	972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”	10 “Основні засоби”
9		Придбання довгострокових облігацій за грошові кошти	143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”
9		Комісійна винагорода посередника включена до собівартості придбаних облігацій	143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”