Быстрый поиск

Учебное пособие: Бухгалтерський облік

При веденні бухгалтерського обліку згідно з ПБО необхідно також враховувати вимоги інших нормативних документів Міністерства фінансів України:

Ø План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій” та “Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій”, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.11.99р. №291;

Ø Наказ Міністерства фінансів України від 29.11.2000р. №302 “Про примітки до річно фінансової звітності”;

Ø Методичн рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку”, затверджен наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. №356;

Ø Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2001р. №143 “Про кореспонденцію рахунків” та інші (див. Додаток 5.1).

Порядок подання фінансової звітності затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. №419, згідно з якою строк подання квартальної фінансово звітності (крім зведеної та консолідованої) встановлено на 25 число місяця, наступного за звітним кварталом, а річного – 20 лютого.

Річна фінансова звітність підприємств (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва) включає:

1. Баланс;

2. Звіт про фінансові результати;

3. Звіт про рух грошових коштів;

4. Звіт про власний капітал;

5. Примітки до звітів.

Квартальна фінансова звітність є проміжною і об’єктивно не може містити у собі деяк важливі відомості та характеристики річного фінансового звіту. Квартальна фінансова звітність подається користувачам лише у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.

Література [першоджерела 1,6; основна 38,39; додаткова 1,3]

Лекція 4. Облік грошових коштів.

1.Облік касових операцій

2.Облік операцій на рахунках у банках

3.Облік інших грошових коштів.

4.Облік цінних паперів

5.Облік розрахунків із дебіторами

1.Облік касових операцій

Для обліку касових операцій і залишку готівки в касі використовується активний синтетичний грошовий рахунок 30(каса) у розрізі субрахунків. По Д-ту 30 - оприбуткування грошових коштів, а по К-ту 30 - вибуття.

Бухгалтер на основі перевірених і відпрацьованих звітів касира заповнює Ж/О № 1 по К-ту 30 і відомість № 1 по Д-ту30. Прийом збереження і видача готівки, грошових документів покладається на касира, з яким підприємство укладає договір про повну матеріальну відповідальність. Відповідальність за дотримання касової дисципліни покладається на керівника підприємства, головного бухгалтера і касира.

2.Облік операцій на рахунках у банках

Нормативний документ “Інструкція про відкриття рахунків в іноземній і національній валют утв. НБУ від 18.12.98р.№ 527

“Інструкція 7 про безготівкові розрахунки в господарському обороті України”. утв. НБУ від 2.08.96р.№ 204,ПсБУ 4

На оформлення документів для відкриття рахунка в банку

1. Заява на відкриття рахунка.

2. Копія свідчення про державну реєстрацію в уповноважених органах виконавчої влади

3. Копія рішення про створення, реорганізацію підприємства, засвідченого нотаріально або органом принявшим таке рішення

4. Копія документів підтверджуючих про взяття підприємства на податковий облік.

5. Копія документів про реєстрацію в пенсійному фонді.

6. Копія статуту підприємства.

7. Картку з зразками підписів керівника підприємства і головного бухгалтера і відбитком печатки (2экз).

8. Копія документа про реєстрацию в органах соціального страхування

Операц на поточному рахунку оформляються наступними документами:

1. Чек на одержання грошей готівки служить підставою для одержання готівку з поточного рахунку в касу.

2. Оголошення на внесок готівки

3. Платіжн доручення --оформляється платником, якщо від нього виходить ініціатива в розрахунках.

4. Платіжне вимога-доручення оформлює постачальник, погоджує з покупцем і служить наказом банкові зробити розрахунки за поставлену продукцію (товари, роботи, послуги)

5. Меморіальний ордер - бюджетний видатковий документ.

Операції на поточному рахунку відбуваються за розпорядженням керівника підприємства або з його згоди. Про всі зміни на поточному рахунку банк вида довіреній особі підприємства виписку банку. По Д-ту 311,312 ведеться облік надходжень грошових коштів, а по К-ту 311,312 - списання. На підставі проведених оброблених виписок банку бухгалтер заповнює Ж/О № 1 по К-ту рахунків 311,312 і відомість № 1 по Д –ту рахунків 311,312 .

3.Облік нших рахунків банку

Грошов засоби в акредитивах і лімітованих чекових книжках враховуються на окремих грошових субрахунках 313, 314 синтетичного сч.31.

Штрафн санкції:

-за перевищення встановленого ліміту готівки в касі;

-за не оприбуткування готівки в касі;

-за перевищення встановлених термінів використання наданої під звіт готівки;

-за здійснення розрахунків готівкою без оформлення відповідних документів;

-за використання отриманої в банку готівки не по призначенню тощо.

Цим документом передбачені і розміри штрафних санкцій, що застосовуються податковими нспекціями за результатами перевірок і вилучаються в держбюджет.

Безготівков форми розрахунку:

1. акцепторна;

2. акредитивна;

3. платіжн доручення;

4. перекази через підприємства зв'язку;

5. чекова лімітована книжка;

6. пластиков картки;

7. векселя .

4.Облік цінних паперів

Цінний папер—це грошовий документ, який засвідчує право володіння або відносини між юридичною особою, що його випустила, та власником, що його викупив.

Акція—цінний папер, без визначеного терміну обігу, засвідчує певну участь його власника у статутному акціонерного товариства.

№п/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1	Витрати на емісію акцій підприємства	952	31
2	Сума еміс акцій при створенні АТ	46	40
3	Емісійний дохід	46	421
4	Викуплено акц за нормативною вартістю	451	30

Вексель-- безумовне письмове зобов’язання сплатити певну суму протягом визначеного періоду чи в установлений термін на користь пред’явника векселя.

№п/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1	Отримано вексел на відвантажену продукцію	34	36
2	Сума процентів за відстрочку платежу	36	69
3	Погашення заборгованості забезпеченої векселями	31	34
4	Сума процентів за відстрочку платежів	951	62

Облігація-- цінний борговий папір із визначеним терміном дії, власник якого має право на щорічне отримання відсотків та повернення номінальної вартості облігац емітентом у визначені терміни його погашення.

№п/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1	Випущен облігації з дисконтом	30,31	521
2	Випущен облігації з премією	30,31	521
3	Нарахован проценти за облігаціями з премією: за рахунок амортизації премії за рахунок витрат	522 952	684 684
4	Сплачен проценти за облігаціями з премією	684	301,311

Опціон--стандартний документ, що засвідчує право придбати (продати) базовий актив на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією ціни на час укладення такого контракту або на час такого придбання за рішенням сторін контракту

5.Облік розрахунків із дебіторами

Дебіторська заборгованість – це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Питання визнання дебіторської заборгованості згідно з ПБО охоплює відповідність критеріям визнання та визначенню дебіторської заборгованості.

Критерії визнання дебіторсько заборгованості аналогічні критеріям визнання, які застосовуються для всіх активів, а саме

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо

· сну ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та

· може бути достовірно визначена її сума.

Операційний цикл – проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг (ПБО 2, п.4).

Довгострокова дебіторська заборгованість сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги щодо якої існу невпевненість її погашення боржником.

Безнадійна дебіторська заборгованість поточна дебіторська заборгованість щодо якої існує впевненість про неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Крім того, для обліку дебіторської заборгованості використовується позабалансовий рахунок 071 “Списана дебіторська заборгованість”. На цьому рахунку обліковується списана дебіторська заборгованість протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у раз зміни майнового становища боржника.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізу продукцію (товари, роботи, послуги) в кредит (з відстрочкою платежу). Така дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” відображається вартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інш податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації.

Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги мають такий вигляд:

№ з/п		Зміст операції	Кореспонденція рахунків
			Дебет		Кредит
1		2	3		4
1. Реалізація вітчизняному покупцю
	Готової продукції		361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями “		701 “Дохід від реалізації готової продукції”
	Товарів		361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”		702 “Дохід від реалізації товарів”
	Робіт і послуг		361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями “	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”
2. Одночасно на суму ПДВ
			701 “Дохід від реалізації готової продукції”	641 “Розрахунки за податками”
			702 “Дохід від реалізації товарів”	641 “Розрахунки за податками”
			703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	641 “Розрахунки за податками”
3. Списуємо собівартість реалізованих
	Готової продукції		901 “Собівартість реалізованої готової продукції”	26 “Готова продукція” 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі”