Курсовая работа: Види аудиторських висновків
У статті 11 Закону №20 визначене, що для суб'єкта малого підприємництва в порядку, установленому законодавством України, може застосовуватися спрощена система оподатковування, бухгалтерського обліку й звітності, що передбачає: заміну сплати встановлених законодавством податків і зборів сплатою єдиного податку; застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку й звітності.
Спрощена система оподатковування встановлена Указом Президента України від 03.07.98г. 727/98 " Про спрощену систему оподатковування, бухгалтерського обліку й звітності суб'єкта малого підприємництва", що мають чинність Закону України (у редакції Указу від 28.06.99г. №746/99).
Статтею 1 Указу №746 [/99] передбачене, що спрощена система вводиться для суб'єктів підприємницької діяльності - юридичних осіб будь-якої організаційно-правово форми й форми власності, у яких за рік чисельність працюючих за звітний період не перевищує 50 людей і розмір виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 1 млн. грн. Отже, із суб'єктів підприємницько діяльності, які згідно із Законом України №2063 [III] належать до категор суб'єкта малого підприємництва, на спрощену систему можуть перейти тільки ті, які відповідають вимогам Указу №746[/99].
Згідно з Господарським Кодексом України від 16.01.2003 г. № 436-IV, малі підприємства це підприємства, у яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний (фінансовий) рік не перевищує 50 людей, а обсяг валового доходу від реалізац продукції (робіт, послуг) за цей період не перевищує суми, еквівалентної 0,5 млн. євро за середньорічним курсом НБУ до гривні— промисловості й будівництві - з чисельністю працюючих до 200 людей.
Таким чином, різні нормативні акти дають різні визначення суб'єктів підприємницько діяльності. Однак, це не означає їхнє протиріччя.
В Україні можуть діяти підприємства наступних видів: частка підприємство; колективне підприємство; господарче товариство, до яких відносять, згідно із Законом України " Про господарчі товариства" від 19.09.91г. № 5766ХП(з змінами й доповненнями), акціонерні товариства (відкритого (ВАТ) і закритого (ЗАТ) типу), товариства з додатковою відповідальністю (ОДО), товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ), повні товариства (ПО), командитні товариства; підприємство, засноване на власності об'єднання громадян; комунальне підприємство; державне підприємство.
ТОВ СПСЭП «Нева» є суб'єктом малого підприємництва й платником єдиного податку по ставці 6%, згідно з умовами Указу Президента України від 03.07.1998 №727/98 « Про спрощену систему оподатковування, обліку й звітності». Ставка єдиного податку в 6% суми виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без акцизного збору й податку на додану вартість припускає несплату наступних податків і зборів: податку на прибуток підприємства; плати (податку) за землю; збору за спеціальне використання природних ресурсів; збору на обов'язкове соціальне страхування; комунального податку; і інші.
Вибрана ставка в 6 % не звільняє від сплати податку на додану вартість, а також наступних видів податків і зборів: акцизного збору; митного мита; державного мита; податку із власників транспортних засобів і інших самохідних машин механізмів; і інші.
Перевірка правильності відображення в обліку витрат підприємства. Аудиторові слід простежити, чи списуються суми витрат, пов'язаних з виконанням робіт і наданням послуг щомісяця із кредиту рахунків класу 8 у дебет рахунку 23, а із кредиту рахунку 23 у кореспонденції з дебетом рахунку 79.
Щодо витрат, пов'язаних із проведенням готової продукції, те ц суми з рахунку 23 повинні списуватися в кореспонденції з дебетом рахунку 26. Витрати, пов'язані зі здійсненням продажі товарів, з рахунків класу 8 "Витрати на елементами" списуються у звітному періоді в кореспонденції з дебетом рахунку 79.
Перевірка облікових регістрів. Аудиторові на підставі чинного законодавства й наказу про облікову політику, прийнятого на підприємстві, слід перевірити, чи правильно ведуться облікові регістри.
У випадку використання на підприємстві простої форми бухгалтерського обліку, необхідним ведення таких облікових регістрів:
- Книги обліку господарських операцій за формою № ДО-1;
- відомості обліку основних коштів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зношування) за формою В-1;
- відомість обліку виробничих запасів, готової продукції й товарів за формою В-2;
- відомість обліку заробітної плати за формою В-8.
У випадку використання форми бухгалтерського обліку із застосуванням регістрів обліку майна малого підприємства необхідним є ведення таких облікових регістрів:
- відомості обліку основних коштів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зношування) за формою В-1;
- відомості обліку виробничих запасів, готової продукції й товарів за формою В-2;
- відомості обліку витрат на проведення за формою В-3;
- відомості обліку коштів і фондів за формою В-4;
- відомості обліку розрахунків і інших операцій за формою В-5;
- відомості обліку реалізації за формою В-Б;
- відомості обліку розрахунків з постачальниками за формою В-7;
- відомості обліку заробітної плати за формою В-8;
- відомості (шахові) за формою В-9.
ТОВ СПСЭП «Нева» виробничу діяльність не здійснює, у зв'язку із чим на підприємств застосовується проста форма бухгалтерського обліку, коли реєстрація господарських первинних операцій здійснюється в Книзі обліку господарських операцій за формою ДО-1.
Звітність малого підприємства, у тому числі й ТОВ СПСЭП «Нева» представлена формою № 1-м Баланс і формою № 2-м Звіт про фінансові результати
Перевірка правильності складання звітності. СМП відповідно до П(С)БО25 "Фінансовий звіт суб'єктів малого підприємництва" можуть становити звітність за спрощеною формою в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). У цьому випадку аудиторові слід ураховувати, що підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік зізнаються відповідно до діючого законодавству СМП, застосовують П(С)БО 25 у поточному (звітному) року. Якщо такі підприємства, а також новостворені за результатами діяльності за Й півріччя поточного (звітного) роки не можуть бути відповідно до діючого законодавству визнаними СМП, то фінансовий звіт цими підприємствами повинен складатися за цей подальші періоди поточного (звітного) року відповідно П(С)БО 25.
На титульному аркуші фінансового звіту СМП повинна відзначатися середньооблікова чисельність працівників, у тому числі й сумісників, і тих, хто залучається по договорах цивільно-правового характеру.
При перевірці Балансу форми № 1-м слід ураховувати, що він відрізняється від Балансу форми № 1 (П(С)БО 2 "Баланс") скороченням окремих рядків:
- по активу: 010,011,012 (нематеріальні активи відображаються в рядку основних коштів), 045 (фінансові інвестиції показано одним поруч), 050, 060 (усі інш необоротні активи показано одним поруч), 110 (тварини на вирощуванні й відгодівлі й незавершене проведення відображені разом з виробничими запасами), 120, 140 (товари відображаються по купівельній вартості разом з готовою продукцією), 150 (заборгованість по векселях ураховується у складі дебіторської заборгованост за товари, роботи, послуги), 180-200 (окремим рядом представлена тільки заборгованість бюджету, а вся інша дебіторська заборгованість відображається в одному рядку).
- по пасиву: 310 (пайовий капітал відображається в рядку додаткового капіталу), 330 ( відсутній додатково вкладений капітал у вигляді емісійного доходу), 370 (неоплачений і вилучений капітал відображається в одному рядку), 400-420 (ус забезпечення майбутніх витрат і платежів представлені в одному рядку), 440-470 (усі довгострокові зобов'язання відображені в одному рядку), 520 (вексел відображаються в складі кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги), 540, 560, 590, 600 (в окремі рядки виділена заборгованість бюджету, по страхуванню й оплаті роботи, інші зобов'язання представлено одним поруч).
Що стосується відстрочених податкових активів і зобов'язань, то СМП звільнено від необхідності розраховувати різниця між бухгалтерським податком на прибуток податковим.
Щодо Звіту про фінансові результати форми № 2-м, те на відміну від Звіту про фінансові результати форми № 2 (П(С)БО 3) вона представлена тільки одним розділом (об'єднані розділи фінансових результатів і елементів операційних витрат), скорочена кількість проміжних розрахункових рядків, адміністративн витрати й витрати на збут ураховуються в складі інших звичайних витрат.
Під час заповнення статей про елементи витрат операційної діяльності (рядки 090-120) слід керуватися П(С)БО 16 "Витрати". Торговельні організації собівартість реалізованих товарів до матеріальних витрат не відносять, а показують в уписаному рядку 140.
Основн відхилення в обліку СМП і МП відображені в додатку М.
Отже, при вивченні організації бухгалтерського обліку в суб'єктів, які використовують спрощену форму обліку, необхідно звернути увагу на такі складові: кількість бухгалтерів і працівників, які відповідають за збереження товарно-матеріальних цінностей; наявність облікової політики; наявність робочого плану рахунків його особливості; наявність затвердженого графіка документообігу й здійснення контролю над його виконанням; застосування в обліку й керуванні комп'ютерних програм; наявність форм первинних звітних документів, відмінних від типових; порядок проведення інвентаризації; порядок ведення книги обліку господарських операцій; склад регістрів і порядок записи в них; порядок обліку витрат на проведення й формування собівартості, напрямку використання прибутку; процедури поточного контролю над наявністю й використанням запасів; процедури поточного контролю над правильністю розрахунків з дебіторами й кредиторами; особливості руху необоротних активів і товарно-матеріальних запасів за звітний період; особливост в розрахунках з дебіторами й кредиторами за звітний період.
2.4 Завершення аудита і складання аудиторського висновку
У процесі перевірки аудитори становлять робочі документи, що є основою для підтвердження обсягу і якості виконуваної ними роботи й обґрунтованост зроблених ними висновків. Робочі документи складаються за довільною формою, однак вони повинні містити необхідну довідкову інформацію про клієнта; короткий опис виконаної роботи; метод проведення аудита (суцільний або вибірковий); зауваження за результатами перевірки; перелік документів, не представлених для перевірки; думка аудитора про способи усунення виявлених недоліків; опис системи внутрішньогосподарського контролю в організації, що перевіряється (з виділенням слабких місць і позитивних сторін); програма аудита з оцінками про хід її виконання й причинах відхилень; пояснення й довідки персоналу, що перевіряється організації з питань, заданим аудитором; інші інші свідоцтва й роз'яснення. У результаті саме на підставі робочих документів аудитора проводяться висновки й рекомендації, відбивані потім в аудиторському висновку. Тому всі підстави для таких висновків повинні недвозначно опиратися на робоч документи аудитора. Необхідно звернути особливу увагу на конфіденційний характер робочих документів аудитора, які можуть представлятися в розпорядження третіх осіб тільки з дозволу клієнта.
Робочий документ аудитора, який відображає результати вибіркової перевірки основних коштів на ТОВ СПСЭП «Нева», представлений у додатку Н.
Заключною стадією аудиторської перевірки є складання аудиторського висновку.
Аудиторський висновок повинний містити:
- у вступній частині: найменування аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батьков аудитора), юридична адреса, дані державної реєстрації, номер і дата видач ліцензії (із вказівкою виду аудита й терміну дії ліцензії), банківськ реквізити.
- в аналітичній частині: найменування економічного суб'єкта й тимчасові рамки періоду, що перевіряється, результати експертизи системи внутрішнього контролю й стану бухгалтерського обліку в економічному суб'єктові, факти виявлених у ході перевірки істотних порушень порядку ведення бухгалтерського обліку, як потягли за собою викривлення бухгалтерської звітності й пов'язані із цим податковий недоїмки й обов'язковим платежам і зборам.
- у підсумковій частині: констатація висновку про повну вірогідність (невірогідності, умовній вірогідності - за умови виправлення виявлених помилок) бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється.
Кожна сторінка аудиторського підписується аудитором, що проводили перевірку: засвідчується його особистою печаткою. Аудиторський висновок брошурується разом з бухгалтерською звітністю й надається для ознайомлення виконавчої дирекції й акціонерам (учасникам) економічного суб'єкта.
При цьому всім зовнішнім зацікавленим особам (у податкові служби, у кредитн установи, у засоби масової інформації - у випадку публікації балансу, і т.п.) надається тільки підсумкова частина аудиторського висновку, що містить висновок про ступінь вірогідності бухгалтерської звітності.
Згідно програми аудиторської перевірки активів було виявлене відхилення:
- по сканеру НР-2200з (інвентарний номер 1122 з первісною вартістю 4200 грн) по нарахуванню амортизації. Відхилення істотне не впливає на вірогідність оцінки залишково вартості об'єкта: за даними обліку 3350 грн, за даними аудитора 3360 грн.
- по сканеру «Артек» (інвентарний номер 102 з первісною вартістю 3000 грн): об'єкт необхідно списати на видатки звітного періоду, оскільки він є непридатним до використання Залишкова вартість за даними обліку 0 грн, за даними аудитора 0 грн.
Підприємству було рекомендовано протягом звітного періоду відбити зазначені зауваження в податковому й бухгалтерському обліку. Висновок уважається умовно-позитивним, тому що підприємство усунуло дані помилки до закінчення аудиторської перевірки.
Аудиторський висновок по ТОВ СПСЭП «Нева» у частині обліку необоротних активів презентовано в додатку П.
Таким чином, при проведенні аудита повинен бути складений ряд робочих документів, на підставі яких складається аудиторський висновок. На ТОВ СПСЭП «Нева» істотних відхилень в обліку виявлене не було, несуттєві зауваження були усунуті в ход перевірки. Висновок є умовно-позитивним.
3 АВТОМАТИЗАЦІЯ АУДИТА
Ринок аудиторського програмного обеспеченіінія в Україні тільки починає розвиватися. На світовому ринку представлені програмн засоби різних типів, що використовуються в роботі аудиторів, які можна розділити на дві великі групи: пакети прикладних програм загального і проблемно орієнтованого призначення, а також програми автоматизації управління аудитом. Так програми використовуються протягом всього процесу аудиту. На сьогодн аудиторські фірми розробили і використовують спеціальні інформаційні системи, орієнтовані на внутрішню регламентацію аудиторської діяльності із застосуванням внутрішньофірмових стандартів.Прикладами таких програм є системи провідних аудиторських фірм, таких як KPMG, яка використовує програму Vector 6, Ргіcewaterhouse Coopers з системою My Client та Deloitte & Touche, спеціальної інформаційної системою якої є Audit System / 2.Система Audit System / 2 (AS / 2), наприклад, поєднує можливості текстового та табличного редакторів програми для складання оборотно-сальдової відомості. Вона призначена для полегшення комплексної підготовки робочої документації і звітності та проведення їх консолідації. Важливе значення має програмно-апаратний комплекс "Експрес-Аудит: ПРОФ", предназначен для рішення повного циклу завдань щодо проведення аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльност комерційного підприємства від етапу підготовки і планування аудиту до етапу формування аудиторського висновку. Українським аудиторам слід звернути увагу на російську розробку "IT-audit" фірми "Майстер-Софт", оскільки її вже можна придбати і в Україні. Загалом можливості цього програмного продукту аналогічні функцій програми "Зкспресс-Аудит: ПРОФ". Розробники програми "IT-audit" виділяють як основн переваги своєї програми наступні:
- програма є конструктором і дозволя користувачам самостійно налагоджувати методологію аудиторської перевірки;
- реалізована взаємозв'язок розділів аудиту, аудиторських процедур, потенційних порушень, типових операцій;
- передбачені різні способи статистичного ви біркового дослідження;
- є можливість імпорту даних бухгалтерського обліку з найбільш поширених бухгалтерських програм "1С", БЗСТ, "Парус", "Інфо-бухгалтер" та ін;
- автоматичне заповнення робочих документів аудитора даними бухгалтерського обліку;
- містить базу потенційних порушень, а також операцію здійснює програмний алгоритм, який існує як інструменти для її самостійного наповнення користувачами;
- реалізована можливість опису аудиторських ризиків і контрольного середовища в розрізі господарських операцій (бізнес процесів).
Таким чином, застосування комп'ютерів істотно впливає на здійснення контролю та аудиторських процедур.Проте слід мати на увазі, що контрольні функції є такими, які важче автоматизувати. І тут аудиторам не слід відокремлювати фінансовий облік і аудит від нагляду за нформаційними системами, що генерують дані.Сучасні тенденції виглядають так, що майбутнє аудиторської професії - не за "господарським контролем» або «аудитом» як перевіркою бухгалтерської звітної інформації, а з комп'ютерним аудитом в широкому сенсі. Така діяльність буде охоплювати аспекти, які тісно пов'язані з обов'язковим аудитом фінансової звітності, але водночас охоплюють широкий спектр консультаційних послуг, які можуть надавати:
- аналіз великих масивів фінансових і оперативних даних в електронному вигляді спеціальними програмними засобами з метою їх підтвердження і виявлення шахрайства;
- допомога клієнту з питань забезпечення нформаційної безпеки; - Перевірки алгоритмів комп'ютерних облікових систем клієнтів і консультування з питань їх належної побудови.
Об'єктом дослідження в даній роботі є підприємство ТОВ СПСЭП «Нева», яке займається випуском меблів. Діяльність підприємства в 2007г є рентабельної й ефективної, фінансове становище абсолютне стійке
Бухгалтерський облік є системою суцільного, безперервного, документально обґрунтованого й взаємозалежного відбиття господарських коштів, їх джерел, господарських процесів і результатів діяльності в грошовому вимірі для забезпечення інформації, необхідної для керування й контролю. Метою ведення бухгалтерського обліку є надання користувачам для прийнятті розв'язків повної, достовірної й безсторонньо нформації про фінансовий стан, результати діяльності й русі грошових коштів підприємства
Метою аудита стану обліку діяльності МП і СМП є встановлення відповідності методики обліку, яка застосовується на підприємстві, чинному законодавству щодо малого бізнесу, виявлення наявних помилок або відхилень і ступені їх впливу на вірогідність бухгалтерської звітності.
Аудит діяльності підприємств малого бізнесу полягає в тому, щоб провести перевірку дотримання ними норм законодавства України, установити, правильно чи й вчасно вони платять податки, збори й обов'язкові платежі; чи співвідносяться витрати з доходами; не чи зростає дебіторська й кредиторська заборгованість і якими факторами вона викликана; чи регулярно нараховується й виплачується заробітна плата і її середній розмір; як часто, у яких розмірах і на які потреби використовуються підзвітні суми; по який формі ведеться бухгалтерський облік які первинні документи й облікові реєстри застосовуються на підприємстві; як штрафи й пені сплатило підприємство цього року, за що й на яку суму й т.п.
Предметом аудита стану обліку діяльності МП і СМП є перевірка з погляду законності, вірогідності й доцільності господарських операцій, які відбуваються на таких підприємствах. Специфічними об'єктами аудита стану обліку діяльності суб'єктів малого бізнесу : операції по нарахуванню й відображенню в обліку податків; операції по відображенню на рахунках бухгалтерського обліку витрат підприємства; дотримання трудового законодавства.
Основним документом, що регулюють аудиторську діяльність, є Закон України « Про аудиторську діяльність». Він визначає місце, роль, завдання аудита у фінансово-економічній системі. Визначити вірогідності бухгалтерсько (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідність зроблених ними фінансових або господарських операцій нормативним актам, що діють в Україн можна тільки шляхом перевірки бухгалтерської звітності, платежно-розрахунково документації й інших фінансових зобов'язань. Аудиторський ризик на підприємств невисокий. Область діяльності підприємства перебуває в зоні низького ризику й фінансової стабільності.
При вивченні організації бухгалтерського обліку в суб'єктів, які використовують спрощену форму обліку, необхідно звернути увагу на такі складові: кількість бухгалтерів і працівників, які відповідають за збереження товарно-матеріальних цінностей; наявність облікової політики; наявність робочого плану рахунків його особливості; наявність затвердженого графіка документообігу й здійснення контролю над його виконанням; застосування в обліку й керуванні комп'ютерних програм; наявність форм первинних звітних документів, відмінних від типових; порядок проведення інвентаризації; порядок ведення книги обліку господарських операцій; склад регістрів і порядок записи в них; порядок обліку витрат на проведення й формування собівартості, напрямку використання прибутку; процедури поточного контролю над наявністю й використанням запасів; процедури поточного контролю над правильністю розрахунків з дебіторами й кредиторами; особливост руху необоротних активів і товарно-матеріальних запасів за звітний період; особливост в розрахунках з дебіторами й кредиторами за звітний період.
ПЕРЕЛІК ЛІТЕРАТУРИ
1. Про внесення змін до Закону України «Про аудиторську діяльність»: Закон України//Голос України.–2006.–№194.
2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України//Бізнес.–1999.–№36.
3. Положення про сертифікацію аудиторів: Затв. рішенням Аудиторської палати України від 31.05.2007р. №178/6//Аудитор України.–2007.–№11.
4. Положення про порядок ведення Реєстра аудиторських фірм та аудиторів: Затв. рішенням Аудиторсько палати України від 26.04.2007р. №176/7// Аудитор України.–2007.–№9.
5. Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України: Затв. рішенням Аудиторсько палати України від 31.05.2007р. №178/5// Аудитор України.–2007.–№11.
6. Концептуальна основа контролю аудиторської діяльності в Україні: Розв'язок Аудиторської палати України від 27.09.2007р. №182/3// Аудитор України.–2007.–№16.
7. Господарський кодекс України.– Х.: ТОВ «Одиссей», 2004.– 232с.
Аудит і ревізія підприємницької діяльності/ Ф.Ф.Бутинець, Б. Ф. Вусань, Н. Г. Виговська та ін.; за ред. Ф.Ф. Бутинця.– Житомир: ПП « Рута», 2001.–416с.
8. Аудит: Підручник для вузів/ Під ред. В. Подільського.– М.: ЮНИТИиДАНА, 2000.– 655с.
9. Белуха Н.Т. Аудит/ Н.Т. Белуха.–К.: Знання, 2000.–769с.
10. Бутинец Ф.Ф. Аудит/ Ф.Ф. Бутинец.–Житомир: ПП « Рута», 2002.–672с.
11. Вусань Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами/ Б. Ф. Вусань.–К.: Знання, 2005.–247с.
12. Давидов Г.М. Аудит: Навч. Посіб/ Г. М. Давидов.– К.: Знання, 2001.– 363с.
13. Данилевский Ю.А. Практика аудита. - М.: "Финансовая газета", 2007 г.
Дорош Н. І. Аудит: методологія й організація: Монографія.– К.: Знання, 2001.– 402с.
14. Завгородний В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита – К.: А.С.К., 2004
15. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.: ВАКЛЕР, 2005г.
16. Загородній А.Г. Аудит: теорія й практика: Навч. посіб/ А.Г. Загородній.– Л.: НУ «Львівська політехніка», 2003.– 364с.
17. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - К.2004г.
Кулаковська Л.П. Основи аудитові: Навч. посiбник для студентiв вищих закладiв освiти/ Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча.–Львiв: «Новiй Свiт – 2002», 2002.–504с.
18. Міжнародні стандарти аудита.– К.: ТОВ «IАМЦ АУ «СТАТУС», 2004.–1028с.
19. Організація й методика аудитові: Підручник/ Б. Ф. Вусань, З. О. Душко, М. М. Колосся.– К.: Знання, 2006.– 295с.
20. Радченко К.Г. Аудит стратегічних управлінських рішень, прогнозів та проектів: Монографія/ К. М. Радченко.– Л.: ЛКА, 2001.– 402с.
21. Савченко В.Я. Аудит: Навч. посіб./ В.Я. Савченко.– К.: КНЕУ, 2003.– 322с.
22. Шеремет А. Аудит: Підручник/ А. Шеремет, В. Суйц.– М.: ИнфранМ, 2001.– 352с.
