Курсовая работа: Учёт приобретения материальных ценностей и расчётов с поставщиками
2. Количественно - суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).
Сальдовый метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения (чаще всего, в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета) при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно - суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.
На ТОО "Восток" учет товарно-материальных ценностей ведется количественно-суммовым методом.
Учет материальных ценностей на складе ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, операторы. Информация о различных видах товарно-материальных ценностей в системе 1С:Бухгалтерия хранится в Справочнике Номенклатура в карточках учета (Рисунок 2). На каждый номенклатурный номер материальных ценностей открывается отдельная карточка, в которой фиксируется его основные свойства.
При поступлении материальных ценностей на склад предприятия на основании приходной накладной, полученной от поставщика, в бухгалтерии оформляется приходный ордер (Приложение 4). При его вводе в информационной базе 1С:Бухгалтерии также регистрируется счет фактура, предоставленная поставщиком.
Проведение приходного ордера в системе 1С:Бухгалтерия автоматически формирует проводки, которые фиксируются в Журнале проводок (Рисунок 3) и влекут за собой изменения в информационной базе, которые можно отследить в отчетах. Приход товаров отражается в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 1330 "Товары" (Рисунок 4) и Карточке счета 1330 "Товары" (Рисунок 5).
Рисунок 2 – Карточка учета материальных ценностей в программе 1С:Бухгалтерия
Рисунок 3 – Проводки, автоматически сформированные в результате проведения приходного ордера на партию елок
Рисунок 4 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1330 "Товары" ТОО "Восток" за 27.11.2008
Рисунок 5 – Карточка счета 1330 "Товары" ТОО "Восток" за 27.11.2008
Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету используется для получения остатков и оборотов по выбранному счету. Отчет позволяет получить детализацию по субсчетам счета, а для счетов, по которым ведется аналитический учет - детализацию по конкретным объектам аналитического учета.
В отчет Карточка счета включаются все проводки с выбранным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета — наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.
Так как информационная база системы 1С:Бухгалтерия на складе и в бухгалтерии ТОО "Восток" общая, то данные, внесенные кладовщиком, при поступлении партии материальных ценностей, сразу становятся доступны бухгалтерии предприятия.
Таким образом, учет товарно-материальных ценностей в программе 1С:Бухгалтерия позволяет в любой момент получать оперативную информацию по остаткам на складе. При этом устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей.
Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а, следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.
Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными и международными стандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:
- постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;
- метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;
- метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСФО (IAS) №2 "Запасы". При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.
При использовании постатейного метода производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации для каждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае определяется наименьшая величина, которые затем суммируются.
При использовании метода основных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, которые затем суммируются. При использовании метода общего уровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оценки запасов.
Рассмотрим на примере методы оценки запасов ТОО "Восток" по правилу низшей оценки по данным о запасах компании на 31.12 2007 г (таблица 2).
Таблица 2 Метод оценки запасов по правилам низшей оценки ТОО "Восток" на 31.12.2007
| Группа запасов | Себестоимость, тенге | Чистая стоимость реализации, тенге | Балансовая (наименьшая), тенге |
| Елки | 130 200,00 | 140 000,00,00 | 130 200,00 |
| 60 600,00 | 60 000,00,00 | 60 000,00,00 | |
| 90 600,00 | 90 000,00 | 90 000,00 | |
| Итого | 290 400,00 | 290 000,00 | 280 200,00 |
| Электрогирлянды | 11 400,00 | 10 800,00 | 10 800,00 |
| 9 000,00 | 10 800,00 | 9 000,00 | |
| 8 400,00 | 11 200,00 | 9 000,00 | |
| Итого | 28 800,00 | 32 800,00 | 28 800,00 |
Новогодние фигуры |
7 200,00 | 12 000,00 | 7 200,00 |
| 11 300,00 | 8 400,00 | 8 400,00 | |
| 9 600,00 | 12 000,00 | 9 600,00 | |
| Итого | 28 100,00 | 32 400,00 | 25 200,00 |
| Всего | 347 300,00 | 355 200,00 | 334 200,00 |
Если ТОО "Восток" определит в своей учетной политике оценку запасов методом оценки наименьшего значения из себестоимости и чистой стоимости реализации, то:
1. Метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 года будут отражены запасы в размере 347 300,00 тенге, так как эта стоимость является наименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском учете не производится.
2. Метод товарных групп, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 г. будут отражены запасы в размере 346 900,00 тенге (290 000,00 + 28 800,00 + 28 100,00) как сумма наименьших значений по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском учете на 31.12.2007:
Из приведенного примера видно, как влияет применение различных методов оценки наименьшей из себестоимости чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетности компании. Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. При списании запасов до чистой стоимости реализации необходимо следовать определенным правилам, основанным на предназначении запасов:
- если они предназначены для реализации, то расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;
- если они предназначены для продажи по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам;
- сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости (стоимость замещения).
Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов (новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из: себестоимости и чистой стоимости реализации). Это происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за снижения его продажной цены, по чистой стоимости реализации все еще остается в запасе на конец следующего отчетного периода, а его продажная цена возросла. При этом разница относится на уменьшение расходов данного отчетного периода, то есть признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов. В этом случае в бухгалтерском учете компании производят запись: Дебет 1320 "Готовая продукция", 1350 "Прочие запасы" - кредит 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".
Таким образом, методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств.
Существуют и дополнительные методы оценки товарно-материальных запасов. Это методы оценки товарно-материальных запасов по рыночной стоимости и метод оценки стоимости с использованием валовой прибыли или метод оценки товара в розничной торговле.
Метод рыночной стоимости. Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены товарно-материальных запасов на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки товарно-материальных запасов. Для расчета термин "рыночная стоимость" означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все товарно-материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.
Метод розничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.
2.3 Учет кредиторской задолженности поставщикам
Учет расчетов ведется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этим счетам в зависимости от времени оплаты предъявленного счета.
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Счет по отношению к балансу — пассивный:
- сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;
- оборот по дебету — о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;
- оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за ответный месяц.
По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. (см. Рисунок 2). Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость". Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных материальных ценностей относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.
В системе 1С:Бухгелтерия проводки формируются автоматически, через ввод платежного поручения, в котором отмечается его оплата. В результате проведения платежного поручения, показанного в Приложении 6 были автоматически сформированы проводки, показанные на рисунке 6.
| Органи-зация | Счет Дт | Субконто Дт | Количество Дт | Счет Кт | Субконто Кт | Количество Кт | Сумма |
| Валюта Дт | Валюта Кт | Содержание | |||||
| Вал. сумма Дт | Вал. сумма Кт | Номер журнала | |||||
| Восток | 1610 | ИП Иманов | 1030 | КазКом | 102 500 | ||
| Договор поставки | KZT | KZT | Оплата (аванс) | ||||
| 102 500 | 102 500 |
Рисунок 6 – Проводки, автоматически сформированные в результате проведения платежного поручения из Приложения 6
