Курсовая работа: Учет расчетов с юридическими и физическими лицами
3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
3.1 Учет обязательств по МСФО. Сравнительный анализ с отечественной практикой учета
Россия в последние годы реализовала на практике ряд мероприятий, направленных на сближение методологии построения учета на отдельных участках с принципами, заложенными в МСФО. Среди них отметим в первую очередь разработку и публикацию Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). К июлю 2001г. изданы 14 Положений.
По своему назначению в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России эти Положения призваны играть роль, которую на Западе выполняют МСФО. Однако их правовой статус несколько иной. В отличие от МСФО они носят не рекомендательный, а, как правило, обязательный характер для хозяйствующих субъектов. К тому же их содержание не совпадает по целому ряду важных параметров с аналогами, входящими в состав МСФО.
Обращает на себя внимание и тот факт, что основную массу Положений предстоит еще разработать. В настоящее время эти «бреши» в нормативном поле в какой-то мере перекрывают различного рода инструкции, методические рекомендации и другие нормативные документы. Однако их содержание не всегда «вписывается» в единую концептуальную основу построения учета в условиях рыночной экономики, и оно имеет существенные отклонения от принципов учета, зафиксированных в МСФО. Поэтому не случайно в 1997 г. Правительство РФ создало Комиссию по реформированию бухгалтерского учета в нашей стране. Среди основных задач, поставленных перед ней, есть задачи, связанные с приведением системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами.
Работа по переходу на МСФО весьма трудоемкая, поскольку требует решения целого комплекса проблем. В частности, необходимо:
разработать обширный перечень новых ПБУ и пересмотреть старые, содержание которых должно быть максимально гармонизировано с МСФО;
внести изменения в установленном порядке в Законы (в том числе в Закон о бухгалтерском учете в Российской Федерации) и другие нормативные акты;
пересмотреть содержание программ, используемых для обработки учетной информации на ПВЭМ, а также регистров и форм бухгалтерского учета;
завершить начавшееся разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий;
усовершенствовать систему подготовки кадров бухгалтеров;
провести переподготовку лиц, ранее окончивших учебные заведения по данному профилю и практиков-бухгалтеров.
Успешность перехода России на МСФО зависит не только от решения вышеуказанных проблем, но и того, насколько динамичны будут процессы дальнейшего укрепления рыночных отношений в нашем обществе.
Нынешнее же состояние бухгалтерского учета в стране характеризуется тем, что нет ни одного СФО, концепции которого нашли бы полное идентичное отражение в нормативных актах по учету в организациях Российской Федерации.
Рассмотрим несколько подробнее основные различия между ними в области учета расчетов.
Согласно классификации элементов бухгалтерского баланса в соответствии с требованиями МСФО выделяются активы, обязательства и капитал. Это, в свою очередь, означает признание дебиторской задолженности активом, а кредиторской задолженности обязательством организации.
В отличие от Плана счетов 1991 года новый План счетов не предусматривает синтетические счета для учета авансов (счета 61 «Расчеты по авансам выданным» и 64 «Расчеты по авансам полученным» согласно Плану счетов 1991 г.). Авансы выданные и авансы полученные отражаются согласно новому Плану счетов соответственно на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По вопросу подготовки и использования финансовой отчетности следует отметить, что формирование так называемых «активно-пассивных» счетов по сути отдаляет российский План счетов от принципов классификации элементов финансовой отчетности, заложенных в МСФО.
Классификация счетов согласно новому плану счетов производится в отсутствие четких понятий обязательств и капитала.
Поэтому для организации будет проблематично отражение операций с собственными акциями, в частности, квалификация средств, поступающих в оплату акций в случае их дополнительного размещения до регистрации отчета об итогах выпуска и внесение соответствующих изменений об увеличении уставного капитала в учредительные документы организации.
Неденежные расчеты между российскими предприятиями, возникшие как следствие кризиса неплатежей и получившие затем широкое распространение приводят к имущественному искажению бухгалтерской отчетности.
Увеличение размеров дебиторской и кредиторской задолженности в случае многосторонних зачетов приводит к тому, что предприятие, в конечном итоге, становится неспособным само разобраться в сложном «узоре» взаиморасчетов. Урегулирование взаимной задолженности перерастает из проблемы одного предприятия в проблему государственного масштаба. Насколько острой стала эта проблема в России, свидетельствует тот факт, что Правительством РФ принято Постановление от 25 ноября 1998 г. № 1380 «О мерах по урегулированию просроченной задолженности между предприятиями», в котором Министерству экономики было поручено разработать систему урегулирования взаимной просроченной задолженности между предприятиями. Способствовать нормализации представляемой в бухгалтерской отчетности информации должна система клиринга, т. е. процедура проведения зачетов встречных однородных требований одновременно по всем направлениям и определение обязательств участников клиринга по сетевому принципу. В этих целях Министерством финансов РФ разработана форма отчетности, в которой расшифровываются данные о дебиторской и кредиторской задолженности.
Основная проблема при проведении такого рода многосторонних расчетов заключается в невозможности адекватной оценки задолженности как внешними пользователями, так, в отдельных случаях, и внутренними. При этом, если между контрагентами отсутствует договор о проведении взаимозачетов, нет и правовой базы для проведения соответствующих зачетов в бухгалтерском учете и отражения в отчетности чистой сальдированной величины обязательств. В свою очередь, действующие МСФО также не разрешают проведения соответствующих взаимозачетов в учете и отчетности в случае, если отсутствует договор между сторонами сделки. Однако, у западных компаний, применяющих МСФО, доля такого рода обязательств в общей структуре активов или в обороте невелика, у российских компаний на такого рода схемы может приходиться весьма существенная часть расчетов по договорам. Поэтому необходимо детально рассмотреть вопрос о том, насколько необходимо (и возможно) в этом случае какое-либо дополнительное раскрытие информации с тем, чтобы у пользователей финансовой отчетности могла сложиться более менее адекватная картина.
В целях достоверности бухгалтерской отчетности необходимо установить порядок проведения оценки дебиторской задолженности по рыночным ценам. Правила бухгалтерского учета позволяют создавать резервы по сомнительным долгам, но не оценивать дебиторскую задолженность по рыночным ценам. На сегодняшний день проведение такой оценки затруднено в связи с неразвитостью рынка дебиторской задолженности. Вместе с тем, целесообразно возможность проведения такой оценки уже сейчас заложить в нормативную базу по бухгалтерскому учету, параллельно решая при этом вопрос об оценке кредиторской задолженности перед тем же контрагентом.
В хозяйствующих субъектах России совсем по-иному, чем принято на Западе, отражается в финансовой отчетности информация о пенсионных выплатах. Здесь действуют другие принципы формирования пенсионных фондов и пособий, чем те, которые зафиксированы в МСФО № 9. Хозяйствующие субъекты к тому же не составляют пенсионные планы, не производят актуарной их оценки и какого-либо пересчета сумм взносов в пенсионный фонд.
В России установлен также порядок учета доходов, несколько отличающийся от порядка, заложенного в МСФО № 18. В ряде случаев сами хозяйствующие субъекты (например, предприятия малого бизнеса) выбирают вариант продаж (в частности, по отгрузке или по оплате продукции), а следовательно, и срок зачисления ресурсов в их доходы.
3.2 Учетные и налоговые вопросы
В нынешней системе налогообложения отсутствуют такие понятия, как «отложенные платежи», «временные разницы в налогах», «налоговые потери», «налоговая экономия» и целый ряд других экономических показателей, применяемых западными фирмами и зафиксированных в МСФО № 12. Поэтому, естественно, учет налогов осуществляют не в соответствии с указанным выше стандартом, а в самой финансовой отчетности хозяйствующих субъектов информацию о налогах подают в несколько другом разрезе, чем это зафиксировано в МСФО № 12.
В финансовой отчетности российских организаций в отличие от западных обычно нет информации об их денежных средствах, заблокированных или «замороженных» в банках на счетах, хотя такие явления встречаются на практике довольно часто. В этом случае трудно определить реальное финансовое состояние организации. По требованиям МСФО такая информация в отчетности должна быть.
На Западе годовую финансовую отчетность акционерные общества и другие организации имеют право составлять на любую выбранную ими дату (а не на 1 января как в России), причем по неутвержденным формам, но с соблюдением минимума статей (позиций) в ней, по которым в обязательном порядке должны быть даны ответы. Финансовая отчетность западных организаций, прежде чем будет опубликована, должна, как правило, иметь аудиторское заключение. В России это требование не стало аксиоматичным, поскольку многие хозяйствующие субъекты освобождены в законодательном порядке от обязательного аудирования. В результате достоверность информации в отчетности подобных организаций никем не гарантирована.
Реформирование учета на основе МСФО порождает необходимость на предприятиях наряду с бухгалтерским учетом параллельно вести налоговый учет, что существенно увеличивает их затраты на эти цели и вызывает множество нареканий, нередко справедливых. Чтобы уменьшить число оппонентов проводимой реформы учета в нашей стране, целесообразно для предприятий, которые находятся вне сферы действия отечественных и зарубежных фондовых рынков, вместо налогового и финансового учета узаконить как одну из возможных (причем, по их выбору) вариантов новую модель учета, а именно финансового, построенного на принципах налогового учета. В результате будет заметно снижена трудоемкость учета, поскольку вместо двух появиться один финансовый учет, который станет источником необходимой информации для налоговых расчетов. Реализация данных предложений позволит придать процессу реформирования учета в России более осмысленный характер, поскольку их комплекс базируется на одном из основных принципов рыночной экономики: доходы от намечаемых преобразований должны быть больше затрат на их проведение.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Для учета дебиторской действующим планом счетов предусматриваются счета: 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяются на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности.
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т. е. их передачу по требованию кредиторов. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.
Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве.
Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи следует отметить, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Список литературы
1. Реформа бухгалтерского учета. ФЗ «О бухгалтерском учете». Шестнадцать положений по бухгалтерскому учету. – 11-е изд., изм. И доп. – М.: Издательство «Ось-89», 2002. – 368 с.
2. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации (с изм., внесенными приказами Минфина России от 18.09.2006 г., 27.11.2006 г., 26.03.2006 г.). - Изд. 4-е, доп. - М. : Ось-89, 2008. - 416 с.
3. ПБУ 1-22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [по сост. на 03.11.2006 г.]. Методические указания. - Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2008. - 207 с.
4. ПБУ 1-22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [по сост. на 03.11.2006 г.]. Методические указания. - Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2008. - 233 с.
5. Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой – М.: Вузовский учебник, 2007. – 367 с.
6. Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ А.М. Андросов, Е.В. Викулова. – М.: Андросов, 2003. – 1024 с.
7. Астахов В. П.Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях: Учебное пособие/ В. П. Астахов. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.- 480 с.
8. Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина А. В. Финансовый анализ: учеб. пособие/ В. Р. Банк, С. В. Банк, А. В. Тараскина. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 344 с.
9. Бородин, В.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/ В.А. Бородин. – Изд. 3-е, перераб. И доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2004 . – 528 с.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
