Быстрый поиск

Курсовая работа: Отчет о прибылях и убытках

Данная сумма штрафа отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и формирует показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса (форма № 1).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными должностными лицами, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 19.

Таблица 19

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма административного штрафа	99-2	76	30 000
Уплачен административный штраф	76	51	30 000

Аналогичным образом в отчетности отражаются и пени по налогам.

Фрагмент отчета о прибылях и убытках представлен в табл. 20.

Таблица .20

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент) (тыс. руб.)

Показатель	Код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	()	()
Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства	160	(420)[14]
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)

Если присвоить показателю по строке "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства" код 160, то формула 3.1 расчета чистой прибыли (убытка) отчетного периода преобразуется в формулу:

Строка 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 - стр. 160 = стр. 190.

Если сумма по статье "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства" существенна, то в пояснениях к бухгалтерской отчетности и отчету о прибылях и убытках может быть сделано, например, раскрытие, представленное в табл. .21.

Таблица .21

Раскрытие в пояснениях к бухгалтерской отчетности и отчету о прибылях и убытках

Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства

В 2008 г. была проведена комплексная налоговая проверка организации за три предшествующих отчетных года. Ошибка в принятии НДС к вычету на сумму 300 тыс. руб.

привела к начислению пеней в сумме 120 тыс. руб.

Справочная информация в отчете о прибылях и убытках. Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Справочно в отчете о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов).

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. ПНО отражаются в бухгалтерском учете записями: Д-т сч. 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

Таблица 22

Постоянные налоговые обязательства и активы (тыс. руб.)

Постоянные налоговые обязательства (активы)	Код	В данном отчетном периоде	За аналогичный период предыдущего года
Постоянные налоговые обязательства, всего, в том числе:		260	120
премирование работников		100	80
благоустройство и озеленение территории		200	-
события после отчетной даты		(40)	40
Постоянные налоговые обязательства, всего, в том числе		260	120
возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль		300	80
возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода(дохода) по налогу на прибыль отчетного периода		(40)	40
Постоянные налоговые активы, всего, в том числе:		30	40
получены дивиденды		30	40
Постоянные налоговые активы, всего, в том числе:		30	40
возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль		30	40
возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода

Согласно п. 25 ПБУ 18/02 при наличии постоянных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- постоянные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства.

Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может быть сделано в форме отдельной таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Так как образец формы №5 не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой информации об отложенных налоговых активах, а лучшая форма представления - табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере (табл. 22).

(В течение 2002 - 2008 гг. ставка налога на прибыль в Российской Федерации не менялась, поэтому в данной таблице приведены только суммы постоянных налоговых обязательств. Суммы связанных с ними постоянных разниц пользователь отчетности может рассчитать самостоятельно, разделив сумму постоянного налогового обязательства на 24%.)

2.4 Прибыль (убыток) на акцию - базовая и разводненная

Строки "Базовая прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" Акционерными обществами справочно к форме № 2 приводятся данные о прибыли и разводненной прибыли, приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в Приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

1) базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

2) прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. Данный показатель получил название разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Обыкновенные акции включаются в расчет их средневзвешенного количества с момента возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

Пример. В 2008 г. в акционерном обществе имело место следующее движение обыкновенных акций (табл. 23).

Таблица 23

Движение обыкновенных акций

Дата	Размещение (количество дополнительных акций, Оплаченных денежными средствами)	Выкуп (приобретение) (количество выкупленных (приобретенных) акций у акционеров)	Обыкновенные акции, находящиеся в обращении (количество)
01.01.2008			1000
01.04.2008	800		1800
01.10.2008		400	1400
Итого 31.12.2008	800	400	1400