Курсовая работа: Отчет о прибылях и убытках

Организация имеет бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3)

Содержание операций		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Условный налоговый доход, начисленный от суммы бухгалтерского убытка (-10 000): (-10 000 x 24%)	68	99	2400
2	Постоянные налоговые обязательства	99	68	1000
3	Создание отложенных налоговых активов	09	68	1000
4	Списание отложенных налоговых активов	68	09	400
5	Создание отложенных налоговых обязательств	68	77	6500
6	Списание отложенных налоговых обязательств	77	68	500
7	Дополнительно на сумму текущего налогового убытка[9]	09	68	6800

Так же, как и в варианте 2, в соответствии с Письмом Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 в бухгалтерском учете сумма текущего налогового убытка должна быть отражена по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" (табл. 15).

Таблица 15

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Показатель	Код строки	За отчетный период	За прошлый период
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(10 000)
Отложенные налоговые активы	141	7 400
Отложенные налоговые обязательства	142	6 000
Текущий налог на прибыль	150	()
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода[10] <*>	190	(8 600)
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	1 000

В связи с формированием показателей отчета о прибылях и убытках нельзя не рассмотреть порядок отражения штрафных санкций по налогам и сборам.

В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Указанные суммы налоговых санкций не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Таблица 16

Организация имеет бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4)

Содержание операций		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Условный налоговый доход, начисленный от суммы бухгалтерского убытка (-10 000): (-10 000 x 24%)	68	99	2400
2	Постоянные налоговые обязательства	99	68	1000
3	Создание отложенных налоговых активов	09	68	1000
4	Списание отложенных налоговых активов	68	09	400
5	Создание отложенных налоговых обязательств	68	77	500
6	Списание отложенных налоговых обязательств	77	68	6500

Фрагмент отчета о прибылях и убытках представлен в табл. 17.

Таблица 17

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Показатель	Код строки	За отчетный период	За прошлый период
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(10 000)
Отложенные налоговые активы	141	600
Отложенные налоговые обязательства	142	(6 000)
Текущий налог на прибыль	150	(5 200)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода [11]	190	(8 600)
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	1 000

Списание кредиторской задолженности по налоговым санкциям также отражается на счете 99 "Прибыли и убытки"[12]

Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций будет участвовать в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы № 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", а также в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", которая может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства".

Пример. Организация, уплачивающая НДС ежемесячно, представила в налоговый орган декларации по НДС за декабрь 2007 г. и январь 2008 г. 5 марта 2008 г.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, согласно декларациям составляет за декабрь 2007 г. - 800 руб., за январь 2008 г. - 15 000 руб.

За несвоевременное представление деклараций организация была оштрафована.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. При этом согласно ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 1 000 000 руб., налоговым периодом устанавливается календарный месяц. Следовательно, срок представления декларации по НДС за декабрь 2006 г. - 21 января 2008 г. (так как 20 января 2008 г. пришлось на воскресенье), а за январь 2008 г. - 20 февраля 2008 г.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в случае просрочки не более чем на 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119 НК РФ).

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет также наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях; ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда")[13]

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен ст. 6.1 НК РФ, в которой указано, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

В рассматриваемой ситуации декларация за декабрь 2007 г. представлена в налоговый орган на 43 дня позднее установленного срока. При этом первый месяц просрочки в соответствии со ст. 6.1 НК РФ истекает 20 февраля 2008 г., а второй - 20 марта 2008 г. Поскольку декларация была подана организацией 5 марта 2008 г., то период просрочки составляет один полный и один неполный месяц. Следовательно, сумма штрафа должна составлять 80 руб. (800 руб. x 5% x 2 мес.), однако в соответствии с положениями ст. 119 НК РФ сумма штрафа не может быть менее 100 руб. Таким образом, штраф за несвоевременное представление организацией декларации по НДС за декабрь составит 100 руб.

Декларация за январь 2008 г. представлена организацией в налоговый орган на 14 дней позднее установленного срока, то есть период просрочки составляет один неполный месяц. В этом случае штраф за несвоевременное представление декларации за январь составляет 750 руб. (15 000 руб. x 5%).

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 18.

Таблица 18

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислен штраф за несвоевременное представление налоговых деклараций (750 + 100)	99	68	850
Сумма штрафа уплачена в бюджет	68	5	850

Помимо штрафных санкций в соответствии с налоговым законодательством налоговые органы могут налагать на организации и административные штрафы.

Пример. На основании постановления о наложении административного штрафа (за ведение наличных расчетов с юридическими лицами без применения контрольно-кассовой техники), вынесенного руководителем налогового органа, организацией уплачен штраф в сумме 30 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" при осуществлении организациями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр.

На организации, которые нарушают требования Федерального закона № 54-ФЗ, налоговые органы налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ).

Так, согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли или в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от 30 тыс. до 40 тыс. руб.

На основании п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 КоАП РФ (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин).

Сумма признанного административного штрафа отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете, например 99-2 "Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма признанного административного штрафа не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого организация исчисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8