Быстрый поиск

Курсовая работа: Отчет о прибылях и убытках

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",

К-т сч. 09 - списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Показатель "Отложенные налоговые активы" в форме 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

Пример раскрытия информации об отложенных налоговых активах был рассмотрен в комментариях к строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства". Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",

К-т сч. 77 - сформировано отложенное налоговое обязательство.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д-т сч. 77

К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - списано (уменьшено) отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, записью:

Д-т сч. 77

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - списано отложенное налоговое обязательство, которое не будет увеличивать налогооблагаемой прибыли отчетного и последующих отчетных периодов и подлежит отражению по строке 200 отчета о прибылях и убытках.

Показатель "Отложенные налоговые обязательства" в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак).

Состав временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, формирующих соответственно отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, представлен в табл. 2 Приложения.

Пример раскрытия информации об отложенных налоговых обязательствах был рассмотрен в комментариях к строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" бухгалтерского баланса.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль". По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99, с/с "Условный налоговый расход",

К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - начислен условный налоговый расход

или

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",

К-т сч. 99, с/с "Условный налоговый доход" - начислен условный налоговый доход.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

2.3 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которые определяются как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

Таким образом, если воспользоваться кодами строк формы № 2, чистая прибыль (убыток) рассчитывается по формуле:

Строка 140 = стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = стр. 190

Ниже представлены четыре варианта заполнения строк формы № 2 в случае, когда:

· организация имеет прибыль по данным бухгалтерского учета и текущую налоговую прибыль (вариант 1) (табл. 10),

· бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток (вариант 2) (табл. 11),

· бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3) (табл. 12),

· бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4) (табл. 13).

Таблица 10

Организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущую налоговую прибыль (вариант 1)

Содержание операций		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Содержание операций		Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Условный налоговый расход, начисленный от прибыли до налогообложения - (100 000): (100 000 x 24%)	99	68	24 000
2	Постоянные налоговые обязательства	99	68	10 000
3	Создание отложенных налоговых активов	09	68	1 000
4	Списание отложенных налоговых активов	68	09	500
5	Создание отложенных налоговых обязательств	68	77	2 000
6	Списание отложенных налоговых обязательств	77	68	3 500

Таким образом, текущий налог на прибыль равен налогу на прибыль для целей налогообложения - 36 000 руб., определяемому исходя из величины условного расхода - 24 000 руб., скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства - 10 000, отложенного налогового актива (1000 - 500 = 500 руб.) и отложенного налогового обязательства отчетного периода (2000 - 3500 = -1500 руб.) (табл. 3.11).

Таблица 11

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Показатель	Код строки	За отчетный период	За прошлый период
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	100 000
Отложенные налоговые активы	141	500
Отложенные налоговые обязательства	142	(1 500)
Текущий налог на прибыль	150	(36 000)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода[7] <*>	190	66 000
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	10 000

Таблица 12

Организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток (вариант 2)

Содержание операций		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Содержание операций		Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Условный налоговый расход, начисленный от прибыли до налогообложения (10 000): (10 000 x 24%)	99	68	2400
2	Постоянные налоговые обязательства	99	68	1000
3	Создание отложенных налоговых активов	09	68	1000
4	Списание отложенных налоговых активов	68	09	400
5	Создание отложенных налоговых обязательств	68	77	6500
6	Списание отложенных налоговых обязательств	77	68	500
7	Дополнительно на суммы текущего налогового убытка[8] <*>	09	68	2000

В соответствии с Письмом полученный убыток в целях налогообложения квалифицируется как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов.

На основании ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Разница оборотов по счету 09 составит: 1000 - 400 + 2000 = 2600 руб. (табл. 13).

Таблица 13

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Показатель	Код строки	За отчетный период	За прошлый период
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	10 000
Отложенные налоговые активы	141	2 600
Отложенные налоговые обязательства	142	6 000
Текущий налог на прибыль	150	()
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	6 600
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	1 000