Курсовая работа: Бухгалтерская отчетность предприятия
[4, с.444-446]
2.3 Отчет об изменениях капитала
Пример. Уставный капитал ООО "Лира" на конец 2003 года составлял 300 000 руб. В течение 2004-2005 годов его сумма не менялась.
На конец 2003 года добавочный капитал "Лира" был равен 70 000 руб. В 2003 году фирма не проводила переоценку основных средств.
По приказу директора была проведена переоценка основных средств фирмы на 1 января 2005 года.
Первоначальная стоимость основных средств составила 50 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 60 000 руб.
Бухгалтер "Лиры" определил:
коэффициент увеличения стоимости имущества в результате переоценки:
60 000 руб.: 50 000 руб. = 1,2;
сумму амортизации основных средств после переоценки:
30 000 руб. х 1,2 = 36 000 руб.;
разницу между старой и новой суммами амортизации:
36 000 руб. - 30 000 руб. = 6000 руб.
В результате дооценки балансовая стоимость основных средств увеличилась на 10 000 руб. (60 000 - 50 000), а добавочный капитал фирмы -
на 4000 руб. (10 000 - 6000).
Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2005 года, составила 74 000 руб. (70 000 + 4000).
На 31 декабря 2003 года нераспределенная прибыль фирмы была равна 25 000 руб. В 2004 году "Лира" получила прибыль в размере 40 000 руб. Резервный фонд фирма не создавала.
Таким образом, на 31 декабря 2004 года остаток чистой прибыли составил 65 000 руб. (25 000 + 40 000).
Прибыль, которую фирма получила в 2005 году, составила 35 000 руб. Следовательно, остаток чистой прибыли на 31 декабря 2005 года, равен 100 000 руб. (65 000 + 35 000).
Бухгалтер "Лиры" заполнил раздел I Отчета об изменениях капитала так:
Таблица 9
I. Изменения капитала
| Показатель | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
|
|||||||||||||
| наименование | код |
|
|||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|
||||||||||||
| Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему | 300 000 | 70 000 | - | 25 000 | 395 000 |
|
|||||||||||||
|
2001 г. (предыдущий год) Изменения в учетной политике |
Х | Х | Х | - | - |
|
|||||||||||||
| Результат от переоценки объектов основных средств | Х | - | Х | - | - |
|
|||||||||||||
| Остаток на 1 января предыдущего года | 300 000 | 70 000 | - | 25 000 | 395 000 |
|
|||||||||||||
| Результат от пересчета иностранных валют | Х | - | Х | Х | - |
|
|||||||||||||
| Чистая прибыль | Х | Х | Х | 40 000 | 40 000 |
|
|||||||||||||
| Дивиденды | Х | Х | Х | (-) | - |
|
|||||||||||||
| Отчисления в резервный фонд | Х | Х | - | - | - |
|
|||||||||||||
| Остаток на 31 декабря предыдущего года | 300 000 | 70 000 | - | 65 000 | 435 000 | ||||||||||||||
|
2002 г. (предыдущий год) Изменения в учетной политике |
Х | Х | Х | - | - | ||||||||||||||
| Результат от переоценки объектов основных средств | Х | 4000 | Х | - | 4000 | ||||||||||||||
| Остаток на 1 января отчетного года | 300 000 | 74 000 | - | 65 000 | 439 000 | ||||||||||||||
| Результат от пересчета иностранных валют | Х | - | Х | Х | - | ||||||||||||||
| Чистая прибыль | Х | Х | Х | 35 000 | 35 000 | ||||||||||||||
| Дивиденды | Х | Х | Х | (-) | - | ||||||||||||||
| Отчисления в резервный фонд | |||||||||||||||||||
[17]
2.4 Отчет о движении денежных средств
Пример. По состоянию на 1 января 2005 года ЗАО "Лира" имеет остатки денежных средств:
на счете 50 "Касса" - 5000 руб.;
на счете 51 "Расчетные счета" - 160 000 руб.
По строке "Остаток денежных средств на начало года" организация должна отразить сумму 165 000 руб. (5000 + 160 000).
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Лиры" в течение 2005 года, составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб). Кроме того, "Лира" получила авансы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб).
По строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" бухгалтер напишет 1 416 000 руб. (1 180 000 + 236 000).
В 2005 году сотрудник "Лира" вернул в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданный под отчет на закупку материалов, в размере 5000 руб.
Кроме того, поступили на расчетный счет неустойки за нарушение хозяйственных договоров в сумме 60 000 руб.
Поступившие средства в размере 65 000 руб. (5000 + 60 000) отражаются по строке "Прочие доходы".
В течение 2005 года организация перечислила поставщикам сырья и материалов 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб). Эта сумма вписывается по строке "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов".
Общая сумма денежных средств, выданных за год на оплату труда сотрудников, составила 300 000 руб. Эта сумма указывается по строке "На оплату труда".
Сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет, составила 360 000 руб. Она отражается по строке "На расчеты по налогам и сборам".
В течение 2005 года общая сумма наличных денежных средств, выданных под отчет работникам, составила 150 000 руб. Эта сумма отражается по строке "Прочие расходы".
По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" указывается разница между полученными и потраченными деньгами в рамках текущей деятельности фирмы. Эта разница составит:
1 416 000 руб. + 65 000 руб. - 472 000 руб. - 300 000 руб. - 360 000 руб. - 150 000 руб. = 199 000 руб.
В отчетном году фирма продала основное средство стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб). Также были проданы векселя другой организации на сумму 50 000 руб. Эти средства отражаются по строкам "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" (60 000 руб) и "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" (50 000 руб).
В текущем году фирме возвращен долгосрочный заем в сумме 300 000 руб. Он вписывается по строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям".
По строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" указывается разница между полученными и потраченными деньгами в рамках инвестиционной деятельности фирмы:
60 000 руб. + 50 000 руб. + 300 000 руб. = 410 000 руб.
В 2005 году фирма получила проценты по займу в сумме 25 000 руб. Ее следует отразить по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациями".
Кроме того, фирма вернула банковский кредит в сумме 200 000 руб. Его надо указать по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)".
По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" в круглых скобках пишется отрицательный результат в размере 175 000 руб. (25 000 руб. - 200 000 руб).
Разница между всеми поступившими и потраченными суммами в рамках всех видов деятельности фирмы составит:
215 000 руб. + 410 000 руб. - 175 000 руб. = 450 000 руб.
Она отражается по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".
По строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" указывается сумма денег фирмы на 1 января 2006 года:
165 000 руб. + 199 000 руб. + 410 000 руб. - 175 000 руб. = 615 000 руб.
Рассмотрим как будет выглядеть заполненная форма №4.
Таблица 10
Отчет о движении денежных средств
| КОДЫ | |||
| 0710004 | |||
Форма № 4 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация _ЗАО "Лира"______________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности ______________________ по ОКВЭД
Организационно - правовая форма / форма собственности ____________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. __________________ по ОКЕИ
Местонахождение (адрес) __________________________________ ________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
| Показатель | За отчетный период | |
| Наименование | код | |
| 1 | 2 | 3 |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 165 | |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | 1416 | |
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | ||
| - | ||
| - | ||
| Прочие доходы | 65 | |
|
Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов |
- (472) |
|
| на оплату труда | (300) | |
| на выплату дивидендов, процентов | (-) | |
| на расчеты по налогам и сборам | (360) | |
| (-) | ||
| (-) | ||
| На прочие расходы | (150) | |
| - | ||
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | 199 | |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности |
60 50 |
|
|
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений |
||
|
Полученные дивиденды Получены проценты |
- | |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 300 | |
| Приобретение дочерних организаций | (-) | |
|
Приобретение объектов основньех средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
(-) (-) |
|
| Займы, предоставленные другим организациям | (-) | |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 410 | |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | 25 | |
| Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | ||
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | (200) | |
| Погашение обязательств по финансовой аренде |
(-) (-) |
|
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | (175) | |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 450 | |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 615 | |
[14]
2.5 Пояснительная записка
Раздел I. Общие сведения о деятельности организации
1.1 Общество с ограниченной ответственностью "Лира" создано в 1996 году. Его учредителями являются граждане России: Петров Петр Петрович; Иванов Иван Иванович и Закрытое акционерное общество "Паркос".
Уставный капитал составляет 150 000 рублей.
1.2 Юридический адрес: 120140, г. Казань, ул. Астрономическая. д.5.
000 " Лира" имеет собственную производственную базу по адресу: 140107, г. Казань, ул. Эсперанто, д.75. База представлена капитальным складом общей площадью 540 кв. м и гаражом на 3 автомобилей.
1.3 Согласно Уставу основным видом деятельности организации является оптовая торговля торгово-техническим оборудованием. Кроме того, в состав выручки по обычным видам деятельности могут включаться платежи от операций:
сдачи в аренду объектов основных средств;
по договору комиссии, агентскому договору;
по оказанию транспортных услуг и т.д.
1.4 На конец отчетного периода в фирме работало 75 человек в составе следующих отделов:
отдел продаж - 12 человек;
отдел сетевого маркетинга, логистики и рекламы - 15 человек;
бригада строителей - 25 человек;
транспортная служба - 10 человек;
финансовая служба - 13 человек.
1.7 Структура продаж ООО "Лира":
Таблица 11
| Выручка от реализации | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 |
| Торгового оборудования, тыс. руб. | 2200 | 2100 | 2200 | 2070 | 2000 |
| Доля в структуре выручки-нетто,% | 34 | 25 | 22 | 19 | 17 |
| Иного оборудования (холодильного), тыс. руб. | 3300 | 4900 | 6200 | 6930 | §000 |
| Доля в структуре выручки-нетто,% | 51 | 59 | 62 | 65 | 67 |
| Монтажных работ, тыс. руб. | 800 | 1100 | 1300 | 1450 | 1700 |
| Доля в структуре выручки-нетто,% | 12 | 13 | 13 | 14 | 14 |
| Сдачи в аренду основных средств., тыс. руб | 200 | 200 | 300 | 250 | 300 |
| Доля в структуре выручки-нетто% | 3 | 3 | 3 | 2 | |
| Итого, тыс. руб. | 6500 | 8300 | 10000 | 10700 | 12000 |
| Итого по структуре,% | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
1.12. Изменения в Учетной политике ООО "Лира" связаны с изменениями в законодательстве.
Организация торгует товарами, и транспортные расходы по их доставке на склад учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Сумма транспортных расходов списывается с этого счета пропорционально стоимости реализованных товаров. В налоговом учете такие расходы также учитываются отдельно и в стоимость товаров не включаются.
В 2005 году Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" порядок формирования стоимости покупных товаров в налоговом учете был изменен.
Согласно этому закону с 1 января 2005 года разрешается включать транспортные и другие расходы, связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость.
В связи с этим организация меняет Учетную политику и списывает транспортные расходы на увеличение стоимости покупных товаров. Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налогом учете, что максимально сблизило их. Данное изменение позволило значительно снизить трудоемкость учетного процесса.
2.5 ООО "Лира" является организацией, которую контролирует ЗАО "Паркос", зарегистрированное по адресу: 420107, г. Казань, ул. Эсперанто, д.16. ЗАО "Паркос" владеет 30 процентами заставного капитала ООО "Лира".
2.6 ООО "Лира" реализует ЗАО "Паркос" примерно 25 процентов всего оборудования. При этом цены реализации на 10 процентов ниже обычных цен на аналогичные товары [16].
Заключение
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит: из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.
Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.) и пояснительную записку.
Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменений капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также его уменьшение. Второй раздел (резервы) содержит показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток на конец периода).
Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.
В отчете о целевом использовании полученных средств представлена информация за отчетный и предыдущий годы по таким показателям, как остаток средств на начало отчетного года, поступления средств по видам, использование средств всего и по их видам.
Приложение к бухгалтерскому балансу предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе. Оно состоит из 10 разделов.
Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей. Бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.
Составление бухгалтерской отчетности - очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
Список литературы
1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 304с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.
3. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2003. - 654с.
4. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 464 с.
5. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. /Под. ред.А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2003.
6. Новый План счетов бухгалтерского учета (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38). - М.: Проспект, 2003.
7. Основные документы бухгалтерского учета (приведены все 19 положений по ведению бухгалтерского учета). - М.: ЭЛИТ-2000, 2003.
8. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).
9. О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).
10. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.
11. Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2003. - 208 с.
12. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.
13. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия "Учебники феникса". - Ростов н/Д: "Феникс", 2003. - 480с.
14. http://www.audit-it.ru
15. http://www.buh.ru
16. http://www.buhgalteria.ru
17. http://www.klerk.ru
18. http://www.kosov.ru
19. http://www.rnk.ru
20. http://www.snesgana.ru
[1] Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина РФ, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10 н/03-6/п3. Под стоимостью активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы актива организации суммы ее пассивов.
[2] Если показатели даются в круглых скобках, то они вычитаются из соответствующих показателей при начислении данных (промежуточных, итоговых).
