Дипломная работа: Учёт оплаты труда на примере ТНВ "Заря – Игнатенков и Компания"
В хозяйстве трудовая деятельность регулируется путем принятия внутренних нормативных документов, к важнейшим из них относятся коллективный договор, трудовые договора (контракты), локальные нормативные акты.
Коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работником организации.
Все работы в организации выполняются членами трудового коллектива, числящиеся в ее штате. С каждым заключают трудовой договор в письменной форме. В нем определяют круг обязанностей работника в соответствии с должностью, на которую он принят, оплата труда, режим рабочего времени, продолжительность ежегодного отпуска. Договор составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем организации и работником.
Для выполнения случайных работ организации принимают на работу лиц по трудовому соглашению, договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки, возмездного оказания услуг).
Каждое хозяйство строит систему оплаты труда с учетом различных обстоятельств: вида деятельности, размеров организации и структуры управления, наличие филиалов, обслуживающих производств и хозяйств. Все это находит отражение в локальных нормативных актах. Локальные нормативные акты, разработанные на основе законов, позволяют и работодателям и работникам на правовой основе разрешать возникающие трудовые конфликты.
Рынок внес много нового в механизм и распределения фонда заработной платы на предприятиях сельского хозяйства. Наряду с традиционными системами и формами оплаты труда появились новые, ориентированные на дальнейшее углубление хозяйственного расчета и самофинансирование.
В сельском хозяйстве рабочий период не совпадает со временем производства продукции, вследствие чего конечные результаты (объем производства продукции, валовой доход, прибыль) определяют значительно позже окончания трудового процесса, что вынуждает формировать фонд заработной платы из двух частей – основной и переменной (дополнительной). Первая призвана гарантировать вознаграждение за труд в зависимости от его качества и количества, в размерах, необходимых для воспроизводства рабочей силы, а вторая, выплачиваемая в виде различных доплат и премий, зависит от конечных результатов производства.
Учет заработной платы работников занимает одно из центральных мест в системе бухучета в организации. Основными задачами бухгалтера, занятого учетом труда и заработной платы, являются:
- правильное исчисление размера оплаты труда на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов и удержаний из начисленных работнику сумм;
- учет расчетов с работниками организации, а также с бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, Фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления;
- правильное отнесение начисленной суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
Расчеты по заработной плате (оплате труда) в сельскохозяйственных предприятиях учитываются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, таких, как пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения и др. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование (перечисление на счет 76) сумм невыплаченной заработной платы.
По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате. Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы. Корреспонденция счетов по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является весьма многообразной.
По кредиту счет 70 корреспондируется с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам, которые можно квалифицировать по следующим шести группам:
Первая - счета учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда;
Вторая - счета учета доходов от участия в предприятии, по которым начисляются суммы дивидендов и других причитающихся доходов работникам предприятия;
Третья - счета социального страхования, за счет которых начисляются пособия работникам предприятия;
Четвертая - счета созданных резервов, за счет которых производятся предусмотренные законодательством и учредительными документами выплаты различных вознаграждений работникам;
Пятая - прочие счета по разовым операциям, связанным с кредитом счета 70;
Шестая - операции по натуральной оплате труда.
Первая группа. По кредиту счета 70 начисляются суммы оплаты труда работникам за выполненные работы в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 07, 10, 11, 15 - по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей; 08 - по работам и затратам, относящимся к капитальным вложениям; 20-29 - по работам, относящимся к затратам на производство, включая работы по исправлению допущенного брака; 44, 90, 91 - по работам, связанным с реализацией продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, а также относящиеся к коммерческим расходам.
Вторая группа. Начисление сумм доходов акционерам и другим учредителям предприятия - физическим лицам, членам персонала организации, в корреспонденции с дебетом счета 84 - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Третья группа. Начисление пособий (по листкам нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п.) за счет средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
Четвертая группа. Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги работы в корреспонденции с дебетом счетов созданных для этой цели резервов предстоящих расходов (счета 96-2 и 96-3); начисление сумм отпускных за счет созданного резерва на отпуска в корреспонденции с дебетом счета 96-2; начисление сумм вознаграждений и других выплат за счет созданных резервов по целевым выплатам в конце года в корреспонденции с дебетом счета 96-3.
Пятая группа. Разовые операции по начислению оплаты труда за счет средств целевых финансирований и поступлений в корреспонденции с дебетом счета 86; разовые операции по начислению оплаты труда при пожарах, других стихийных бедствиях и ликвидации последствий стихийных бедствий в корреспонденции с дебетом счета 99; поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 50.
Шестая группа. В сельском хозяйстве довольно распространены операции по натуральной оплате труда: комбайнерам, животноводам по действующей системе оплаты труда; другим категориям работников - по соглашению с работодателем. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью по кредиту счета 70 и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплаты труда работников (20-1, 20-2 и др.). Выданную продукцию (животных) в счет начисленной натуральной оплаты труда отражают записью по кредиту счета 43 или 11 в дебет счета 90 в оценке по себестоимости, а затем с кредита счет 90 в дебет счета 70 - по средней продажной цене.
По дебету счета 70 отражаются суммы выплаты задолженности по начисленной оплате труда в корреспонденции с кредитом счета 50 по денежной оплате и 90 -по натуральной оплате, а также суммы удержаний в корреспонденции с кредитом счетов:
28 - за допущенный брак в производстве;
68 - на суммы начисленного подоходного налога с физических лиц;
71 - удержания невозвращенного остатка подотчетных сумм;
73-1 - удержания ранее полученных ссуд на индивидуальные нужды;
73-2 - удержания с виновных лиц сумм недостач и потерь ценностей;
76-9 - удержания по исполнительным листам;
76-4 - перечисление в депонентскую задолженность неполученных сумм оплаты труда;
76-5 - удержания в погашение задолженности по квартирной плате;
76-6 - удержание в погашение задолженности за содержание детей в детских учреждениях.
Счет 70, как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражает суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.
Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях:
- первое - для начисления и выплаты заработной платы по каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;
- второе -для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.
Рассмотрим порядок отражения сумм оплаты труда в регистрах по каждому из направлений.
Первое направление. Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику в сельском хозяйстве на основании данных из первичных документов составляется специализированная форма расчетно-платежной ведомости (спец.ф.№141-АГЖ) в тесной увязке с принятой системой налогообложения. В этой ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года за текущий месяц. С начала года приводятся суммы начисленной заработной платы, дополнительные выплаты, включаемые в облагаемый налогом доход, и выводится совокупный доход с начала года. Затем из совокупного дохода вычитаются не облагаемые налогом суммы - установленная законом оплата труда, не облагаемая налогом, вычеты на детей, прочие вычеты - и определяется таким путем налогооблагаемый доход с начала года. От налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц с начала года и затем путем вычитания налога , уже удержанного за предыдущие месяцы (следующая графа ведомости), определяется размер налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию за текущий месяц. Эта сумма проставляется в разделе данных за текущий месяц. Здесь же отражаются удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов и табеля использованного рабочего времени в этом разделе определяются по каждому работнику суммы начисленной оплаты труда деньгами, натурой и выводится общая сумма оплаты труда.
Путем вычисления из этой суммы данных об удержаниях и авансах определяется оплата труда к выдаче в окончательный расчет.
В итоге специализированная форма расчетно-платежной ведомости дает возможность объединить в одном документе расчет совокупного дохода с начала года, облагаемого налогом дохода, суммы платежей: налога за месяц и подлежащие выплате работникам суммы доходов после всех удержаний.
Данные из расчетно-платежной ведомости используются на последующих этапах учетной работы для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда.
Дополнительно к специализированной форме расчетно-платежной ведомости в сельском хозяйстве может применяться платежная ведомость (межведом, тип. ф. № Т-53). Как правило, при использовании расчетно-платежной ведомости (ф.№ 141-АПК) данная форма применяется для выплаты авансов в счет заработной платы за первую половину месяца.
Платежная ведомость используется с необходимым количеством вкладных листов. Каждая строка отводится для одного работника, где указываются реквизиты: его табельный номер, фамилия, имя и отчество, сумма аванса к выдаче, расписка в получении, примечания (на случай депонирования и т.п.).
На лицевой стороне ведомости общую сумму к выдаче удостоверяют своими подписями руководитель и главный бухгалтер.
Второе направление. Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и такого важнейшего вида затрат, как оплата труда) и последующего отнесения их в регистры по учету затрат применяется накопительная ведомость по учету затрат (ф. № 301-АПК). Данная Ведомость является универсальной формой для накапливания производственных затрат, в том числе и затрат по оплате труда по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета а разрезе объектов затрат.
В ведомости производятся накапливание и группировка данных о затратах по счетам: 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26, 29, 97. Ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист используется для накапливания данных о затратах по соответствующему синтетическому счету и субсчету.
Итоги из накопительных ведомостей переносятся в соответствующие регистры аналитического учета затрат - лицевые счета (производственные отчеты) подразделений и отраслей, а также в группировочные ведомости для записи в регистры синтетического учета затрат (журнал-ордер ф. № 10-АПК).
Таким образом, расчетно-платежная ведомость (ф. № 141-АПК) и накопительная ведомость по учету затрат (ф. № 301-АПК) являются исходными формами для последующего отражения затрат труда в регистрах бухгалтерского учета по первому и второму направлению группировки затрат труда.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу в хозяйство открывают лицевой счет и заводят налоговую карточку совокупного дохода физического лица. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава предприятия. Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами по каждому налогоплательщику:
- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
- налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
- сумма налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- сумм исчисленного и удержанного по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания
Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость или в расчетную ведомость, а также в налоговую карточку. По окончании года лицевые счета и налоговые карточки сдаются в архив.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях предусмотренных законодательством.
Существуют стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты составляют:
Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентам, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентам, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
