Дипломная работа: Методика аудиторской проверки финансовой отчетности
Риск средств контроля определяется надежностью системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы соответствует низкий риск, низкой - высокий риск.
Риск необнаружения (РН) подразумевает, что применяемые проверяющими аудиторские процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить искажения.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно назвать внутренним риском организации.
Риском, зависящим от аудиторской организации, является риск необнаружения.
Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости.
Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.
Аудиторский риск определяется двумя методами:
1) интуитивным (оценочным);
2) количественным.
При использовании количественного метода используется формула:
АР = НР * РК * РН
Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаев из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Если АР имеет заданное значение, то НР и РСК необходимо рассчитать. Чем более низкую оценку имеют эти показатели, тем большее значение имеет РН.
РН = АР/(НР * РСК)
В федеральном правиле (стандарте) №8 приведена зависимость между качественными оценками компонентов аудиторского риска, представленные в Таблице 4.
Таблица 4 - Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска
Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Аудиторская оценка риска средств контроля | ||
Высокая | Средняя | Низкая | |
Высокая | Самая низкая оценка РН | Более низкая оценка РН | Средняя оценка РН |
Средняя | Более низкая оценка РН | Средняя оценка РН | Более высокая оценка РН |
Низкая | Средняя оценка РН | Более высокая оценка РН | Самая высокая оценка РН |
Как видно из таблицы 4, самым неблагоприятным является левый верхний угол – самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур.
Для оценки составляющих аудиторского риска воспользуемся обследованием в виде тестирования, приведенном в таблице 5.
Таблица 5 - Оценка неотъемлемого риска
Наименование аудируемого лица | ООО «Транзит» | Номер рабочего документа |
Проверяемый период | С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. | |
ФИО лица, составившего документ | Петрова М.Ю. | |
Дата составления документа | 01.06.2010 г. | |
ФИО лица, проверявшего документ | Пакшина Т.П. | |
Дата проверки документа | 01.08.2010 г. |
Показатели | Критерии | Факт. число баллов | |
Варианты ответов | Шкала баллов | ||
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом | |||
1. Операционная деятельность | |||
оказание услуг (без использования объектов, обслуживающих производств и хозяйств) | Да | 1—3 | — |
Нет | — | ||
оказание услуг (с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств) | Да | 3—5 | 5 |
Нет | — | ||
выполнение работ (оказание услуг) (без использования объектов вспомогательных производств (кроме СМР) | Да | 3—5 | — |
Нет | |||
выполнение работ (оказание услуг) (с использованием объектов вспомогательных производств (кроме СМР) | Да | 5—8 | — |
Нет | — | ||
выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (без использования объектов вспомогательных производств) | Да | 5—8 | — |
Нет | — | ||
выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (с использованием объектов вспомогательных производств) | Да | 8—10 | — |
Нет | — | ||
выпуск продукции (без использования подсобных производств и хояйств) | Да | 5—8 | — |
Нет | — | ||
выпуск продукции (с использованием подсобных производств и хозяйств) | Да | 8—10 | — |
Нет | |||
производство сельскохозяйственной продукции | Да | 8—10 | — |
Нет | — | ||
реализация покупных товаров (оптовая торговля) | Да | 3—5 | — |
Нет | — | ||
реализация покупных товаров (розничная торговля) | Да | 5—8 | — |
Нет | — | ||
оказание услуг лизинга | Да | 3—5 | — |
Нет | — | ||
выполнение НИР | Да | 8—10 | — |
Нет | — | ||
2. Инвестиционная деятельность | |||
приобретение (реализация) объектов недвижимости | Да | 5—8 | — |
Нет | — | ||
осуществление НИОКР | Да | 3—5 | — |
Нет | — | ||
осуществление финансовых вложений | Да | 1—3 | — |
Нет | — | ||
реализация ценных бумаг | Да | 8—10 | — |
Нет | — | ||
осуществление операций по уступке прав требований | Да | 8—10 | — |
Нет | — | ||
3. Финансовая деятельность | |||
выпуск акций, облигаций, векселей | Да | 8—10 | — |
Нет | — | ||
получение (погашение) кредитов и займов | Да | 3—5 | — |
Нет | — | ||
4. Осуществление внешнеэкономической деятельности | Да | 8—10 | — |
Нет | — | ||
5. Наличие отраслевых методических рекомендации, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов | Да | 5—8 | 5 |
Нет | — | ||
6. Продажа имущества | Да | 3—5 | — |
Нет | — | ||
7. Наличие налоговых льгот | Да | 3—5 | — |
Нет | — | ||
8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники) | Да | 5—8 | — |
Нет | — | ||
9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов | Менее 50% | 8—10 | 1 |
Более 50% | 1—5 | ||
10. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки | Оценка и инвентаризация НЗП сложны и специфичны | 8—10 | — |
НЗП легко поддается оценке и инвентаризации | 1—5 | ||
У организации отсутствует НЗП | — | ||
11. Наличие аффилированных лиц | Да | 5—8 | — |
Нет | — | ||
II. Структура организации | |||
1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента | Недостаточное | 1—5 | 2 |
Относительное | 1—4 | ||
Высокое | — | ||
2. Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс | Отсутствуют | — | — |
Имеются обособленные подразделения | 8—10 | ||
Головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации) | 5—8 | ||
3. Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы | Да | 5—8 | — |
Нет | — | ||
4. Географическое положение обособленных подразделений | На территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация | 1—2 | — |
На территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организ. | 2—5 | ||
На территории иного субъекта РФ. чем головная организ. | 5—8 | ||
За пределами РФ | 8—10 | ||
III. Информационная обеспеченность организации | |||
1. Наличие специальной периодической литературы в организации | Да | — | — |
Нет | 1—5 | ||
2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных баз | Да | — | — |
Нет | 8—10 | ||
IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности | |||
1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование | Да | 1—5 | 1 |
Нет | 5—10 | ||
Стаж работы в данной должности | Менее 2 лет | 8—10 | 3 |
От 2 до 10 лег | 3—5 | ||
Свыше 10 лет | 1—3 | ||
Стаж работы в проверяемой организации | Менее 1 года | 5—10 | 3 |
От 1 года до 5 лет | 3—5 | ||
Свыше 5 лет | 1—3 | ||
2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы | От 20 до 30 лег | 5—10 | 5 |
Свыше 30 | 1—5 | ||
3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование | Менее 30% | 8—10 | 1 |
От 30 до 65% | 5—8 | ||
Более 65% | 1—5 | ||
4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование | Менее 20% | 8—10 | 2 |
От 20 до 40% | 5—8 | ||
Свыше 40% | 1—5 | ||
5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы | Высокая (свыше 40%) | 8—10 | 1 |
Средняя (от 10 до 40%) | 5—8 | ||
Низкая (менее 10%) | 1—5 | ||
V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности | |||
1. Угроза непрерывности деятельности | Да | 5—10 | 5 |
Нет | — | ||
2. Реорганизация | Да | 5—10 | — |
Нет | — | ||
3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций) | Да | 5—10 | — |
Нет | — | ||
VI. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности | |||
1.Применяемая система компьютерной обработки данных | Универсальная | 5—8 | 7 |
Адаптированная к условиям данной организации | 1—5 | ||
Разработанная специально для данной организации | 1—5 | ||
Не применяется | 8—10 | ||
Итоговая оценка (фактическое количество баллов) | Х | Х | 42 |
Максимальное число баллов | 370 |
Фактическое число баллов | 42 |
Фактическая оценка неотъемлемого риска, % | 11,35 |
Качественная оценка неотъемлемого риска | Неотъемлемый риск, % | Фактическая оценка неотъемлемого риска |
Низкий | До 30% | 11,35 |
Средний | От 31 до 60% | — |
Высокий | От 61 до 100% | — |
Таблица 6 - Оценка системы учета и внутреннего контроля