Дипломная работа: Методика аудиторской проверки финансовой отчетности
3. Процесс планирования аудиторской проверки
3.1 Уровень существенности в проверяемой организации
На этапе разработки общего плана аудита необходимо определить уровень существенности объекта аудита. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской отчётности исследуемой организации в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Необходимо оценить взаимосвязь полученного значения уровня существенности с аудиторским риском и объёмом планируемых аудиторских процедур.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Если степень точности данных измерять в процентах (абсолютная точность - 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет величина в 5%.
Этой величиной пользоваться удобнее - например, значение показателя - 1000, степень допустимых искажений - 5%, следовательно, показатель будет признан достоверным, если его значение находится в диапазоне 950 - 1050 (1000 х 5% = 50).
Такая мера в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности как бухгалтерской отчетности в целом, так и отдельных ее показателей. Если аудитор устанавливает, что сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.
Поскольку Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" не содержит строгих определений терминов "существенность" и "уровень существенности", для целей настоящей главы необходимо дать точное толкование применяемых далее терминов:
база принятия решения - показатель или совокупность показателей, в отношении которого принимается решение о достоверности;
критерий достоверности - допустимая степень искажений информации, выражаемая в процентах и применяемая для расчета уровня существенности;
уровень существенности - сумма искажений оцениваемого показателя в рублях, превышение которой делает его недостоверным. Расчет уровня существенности выполняется умножением величины показателя на критерий достоверности.
Так, в приведенном выше примере 1000 - база принятия решения, 5% - критерий достоверности, 50 - уровень существенности. Таким образом, если искажение показателя превышает принятый уровень существенности, он должен быть признан недостоверным.
Рассмотрим на примере, как рассчитывается уровень существенности. Результате совершения хозяйственных операций в течении 2009 года отражены в оборотно-сальдовой ведомости, приведенной в Приложении В.
Значения перечисленных показателей и расчет уровня существенности от данных показателей приведены в Таблице 2.
Таблица 2 – Расчет общего уровня существенности
| База принятия решения | Значение (руб.) | Критерий достоверности (%) | Общий уровень существенности (руб.) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | -1229936 | 5 | -61496 |
| Выручка (без НДС) | 11186327 | 2 | 223726 |
| Валюта баланса | 2262000 | 2 | 45240 |
| Собственный капитал | 10000 | 10 | 1000 |
| Общие затраты предприятия | 3475294 | 2 | 69505 |
| Среднее арифметическое | 55595 |
Как видно из Таблицы 2, как база принятия решения о достоверности отчетности, так и критерий достоверности различаются весьма сильно. Существует несколько способов расчета уровня существенности, основанных на использовании показателей из Таблицы 2. Но самый оптимальный, на мой взгляд, из перечисленных показателей, основанный на средней арифметической, то есть 55 595 рублей.
Выше мы рассмотрели способы расчета общего уровня существенности. Частные уровни существенности (по счетам): принятый общий уровень существенности распределяется между статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.
Теперь сведем полученный уровень существенности в таблицу 3 и проанализируем результаты.
Таблица 3 - Расчет частного уровня существенности
| № счета | Наименование счета | Сальдо на конец периода | Доля сальдо счета в валюте баланса, % | Частный уровень существенности по счету, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 01 | Основные средства | 1 221758,31 | 0 | 46,99% | 26124,38 |
| 02 | Амортизация ОС | 0 | 5 466,08 | 0,21% | 116,88 |
| 08 | Влож.во внеоборотн.активы | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 10 | Материалы | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 19 | НДС по приобр. ценностям | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 20 | Основное производство | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 26 | Общехозяйственные расходы | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 50 | Касса | 815,67 | 0 | 0,03% | 17,44 |
| 51 | Расчетные счета | 6 521,39 | 0 | 0,25% | 139,44 |
| 55 | Специальн. счета в банках | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 60 | Расчеты с поставщиками | 0 | 245 406,53 | 9,44% | 5247,43 |
| 62 | Расч. с покупател. и зак. | 997 475,07 | 0 | 38,36% | 21328,62 |
| 66 | Расч. по краткоср. кред. | 0 | 2291071,38 | 88,12% | 48989,08 |
| 68 | Налоги и сборы | 0 | 29 354,85 | 1,13% | 627,68 |
| 69 | Расч. по соц. страхованию | 16 685,57 | 0,64% | 356,78 | |
| 70 | Расч. по оплате труда | 0 | 9 317,09 | 0,36% | 199,22 |
| 71 | Расч. с подотчетн. лицами | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 73 | Расч.с перс.по проч.опер. | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 76 | Разн. дебиторы, кредиторы | 0 | 9 000,00 | 0,35% | 192,44 |
| 80 | Уставный капитал | 0 | 10 000,00 | 0,38% | 213,83 |
| 84 | Непокрытый убыток | 344 604,28 | 0 | 13,25% | 7368,54 |
| 90 | Продажи | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 91 | Прочие доходы и расходы | 0 | 400,00 | 0,02% | 8,55 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 12 155,64 | 0 | 0,47% | 259,92 |
| 99 | Прибыли и убытки | 0 | 0 | 0,00% | 0,00 |
| 2600015,93 | 2600015,93 | 200% | 111190,24 | ||
Повторю, что общий уровень существенности является критерием принятия решения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, а частный уровень существенности по счетам - критерий для принятия решения о достоверности сальдо счета.
Частный уровень существенности счета показывает на какую сумму возможно искажение остатка, эта сумма показывает максимальный размер ошибки. Так уровень существенности, т.е. максимальное искажение по счету 01 «Основные средства» по среднеарифметическому критерию достоверности составляет 26124,38 рублей. А на счете 91, 50 уровень существенности очень низок, поэтому основываясь по принятому уровню существенности он предопределят необходимость фактически сплошной проверки операций по данным счетам.
3.2 Оценка аудиторских рисков
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Составными частями аудиторского риска являются:
1) неотъемлемый риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения.
Неотъемлемый риск (НР) отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В результате чего искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).
Определенная величина неотъемлемого риска остается постоянной и может корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных факторов.
Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других остатков счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
