Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит продажи товаров торговой организации на примере ЗАО "Л.О.Т"
На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации», представленный в таблице 3.8.
При произведении сверки оформления результатов инвентаризации были выявлены ошибки, которые указываются в данном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации».
Таблица 3.8
Рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации»
| Наименование документа | Номер и дата составления | Замечания |
| Инвентаризационная опись | 2 29.09.08 | Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров |
Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки» (таблица 3.9).
Таблица 3.9
Рабочий документ аудитора «Результаты проверки»
| п/п | Характер нарушений | Последствия недостатков |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Не все обязательные реквизиты заполняются | Они могут неверно отразится в учёте |
| 2 | Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров | |
| 3 | Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по продаже товаров | |
| 4 | Не проводится инвентаризация по всем группам товаров |
Также аудиторами проверялось, как в ЗАО «Л.О.Т.» организован внутренний контроль за сохранностью товаров и его учетом. При проверке состояния внутреннего контроля было выявлено, что контроль за учетом товаров ведется в данной организации недостаточно, инвентаризация товаров проводится редко, что не позволяет в должной степени следить за сохранностью товаров на складах и в магазинах. Данные приведены в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета товаров
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание объекта или результат проверки | Символы значения | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля | Имеется, но разделы программа не детализированы по группам и подгруппам ценностей |
У2 |
Программа носит формальный характер |
| 2 | Имеется ли служба аудита, ревизионной комиссии, постоянно действующая инвентаризационная комиссия | Нет службы внутреннего аудита, и постоянно действующей инвентаризационной комиссии |
У2 |
Ревизионная комиссия на общественных началах |
| 3 | Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля |
Нет |
У1 |
В составе ревизионной комиссии нет специалиста |
| 4 | Проводится ли инвентаризация товаров, когда и сколько раз | Нет |
У2 |
Необходимо провести инвентаризацию |
| 5 | Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и списания товаров | Только по первичным документам выборочно |
У2 |
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования и списания ценностей |
| 6 | Выявляются ли лица виновные в недостаче товаров | Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля |
У1 |
Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить недостачи, излишки и хищения |
| 7 | Сличаются ли первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей | Только в исключительных случаях по поручению руководства организации |
У1 |
Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно |
| 8 | Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению товаров | Определен только рабочий план счетов, а проекта нет |
У1 |
Велика вероятность шибок в корреспонденции счетов |
| 9 | Организован ли аналитический учет товаров на должном уровне | Аналитический учет не ведется |
У1 |
Необходимо тщательно проверить записи на счете 41 «Товары» |
| 10 | Сверяются ли данные синтетического и аналитического учета систематически | Только в конце года |
У1 |
Велика вероятность искажения периодической отчетности организацией |
Значение символов:
У1 – низкий уровень
У2 ниже среднего уровень
У3 средний уровень
У4 – высокий уровень
На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.
3.4 Выводы по результатам аудиторской проверки, аудиторское заключение
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:
· заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
· заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
· отрицательное заключение;
· заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.
Аудиторское заключение от 30.11.2007 г.
Проверяемая организация: ЗАО «Л.О.Т.»
Руководитель аудиторской группы: Черныш Константин Андреевич.
Состав аудиторской группы: Степанова Наталья Ивановна
Период аудита 01.11.2007 г. 27.12.2007 г.
Выписка из аудиторского заключения:
Негативными моментами в работе ЗАО «Л.О.Т.» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.
Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.
При аудите товарных операций ЗАО «Л.О.Т.» особое внимание было уделено проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».
При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров.
Рекомендации: необходима сплошная инвентаризация.
При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.
Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в «Л.О.Т.» включил в себя:
- проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;
- наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;
- правильность учета НДС по поступившим товарам;
- выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.
В результате аудиторской проверки учета реализации товаров в ЗАО «Л.О.Т.» выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:
1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ЗАО «Л.О.Т.» учета движения товаров за 2007 финансовый год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером ЗАО «Л.О.Т.» Максименко С.Н. в соответствии с Федеральным законом 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г и «Порядком ведения кассовых операций».
2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ЗАО «Л.О.Т.». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.
3. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров в ЗАО «Л.О.Т.» соответствует действующему в 2007 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета реализации товаров за 2007 г. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.
В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие ошибки:
ü Ошибка - в организации ЗАО «Л.О.Т.» не проводится инвентаризация товаров. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации (инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).
ü Ошибка – счета-фактуры и товарно-транспортные накладные не имеют всех обязательных реквизитов.
- В счете-фактуре № 221 от 21.06.2008 г. не указан ИНН поставщика.
- В товарных накладных № 148 от 15.07.2008 г., № 150 от 16.07.2008 г., 178 от 21.08.2008 г. не указан адрес поставщика.
ü Ошибка - не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.
В результате проведенной проверки дано условно-положительное заключение. Рекомендуется исправить все выявленные в ходе аудита расчетов с подотчетными лицами ошибки.
Заключение
В заключении можно сдать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.
В результате проведенных в данной дипломной работе исследований мною рассмотрены теоретические основы учета и аудита продажи товаров. Рассмотрено определение продажи с точки зрения гражданского и налогового законодательства, а также рассмотрен учет движения и продажи товаров в организации ЗАО «Л.О.Т.».
В ЗАО «Л.О.Т.», как показал анализ документального оформления и учета розничной продажи товаров, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.
Как показала практика, в ЗАО «Л.О.Т.» материально-ответственное лицо составляет товарный отчет о наличии и движении товаров один раз в месяц. Применение ежемесячной отчетности нецелесообразно, так как, во-первых, движение товаров в течение большого периода не контролируется бухгалтерией, во-вторых, неравномерно распределяется работа бухгалтерии в течение месяца, в-третьих, значительный объем работ по проверке и обработке отчетности переносится на период составления бухгалтерской отчетности.
Предложения по дальнейшему улучшению работы ЗАО «Л.О.Т.»
· совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность пользования товарных ресурсов;
С этой целью ЗАО «Л.О.Т.» необходимо производить закупки товаров непосредственно у производителей, расширить закупку и продажу сопутствующих товаров, имеющихся в достаточном количестве у производителей и других поставщиков, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками.
· добиться роста эффективности труда торговых работников:
С этой целью осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам.
· улучшить использование материально-технической базы «Л.О.Т.»:
С этой целью установить оптимальный режим работы предприятия, вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума проведение инвентаризаций, проверок.
· бухгалтерии «Л.О.Т.» разрабатывать прогнозы развития розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации;
Это позволит руководству «Л.О.Т.» и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития розничного товарооборота по периодам года и по отделам предприятия.
· совершенствовать систему материального стимулирования труда работников фирмы (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от реализации товаров и др.);
· оперативнее представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений, а также внедрить составление товарных отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль за работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению товаров;
· использовать справочную компьютерную систему «Консультант плюс» для консультаций, разъяснений.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты:
1. Налоговый кодекс РФ. Часть I (ФЗ от 31.07.98г. № 146-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями). Часть II (ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями).
2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007 г.).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н) (ред. от 11.03.2009 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н) (ред. от 18.09.2006)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ МФ РФ от 09.06.01 г. № 44н) (ред. от 26.03.2007).
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01(Приказ МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н) (ред. от 27.11.2006).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (Приказ МФ РФ от 28.11.2001 г. № 96н) (в ред. от 20.12.2007).
10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ МФ РФ от 06.05.00 г. № 32н) (в ред. от 27.11.2006).
11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н) (в ред. от 27.11.2006).
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (Приказ МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н) (ред. от 20.12.2007).
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (Приказ МФ РФ от 02.08.01 г. № 60н) (в ред. от 27.11.2006).
14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ МФ РФ от 19.11.2002 № 114н) (в ред. от 11.02.2008).
15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (Приказ МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н) (в ред. от 27.11.2006).
Основная литература:
16. Бухгалтерский учет для вузов. / А.П. Камышанов, П.И. Камышанов, 2007. 25 с.
17. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. Изд. 5-е, перераб., доп. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова и др., 2008. – 210 с.
18. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., 2006. – 122 с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред.Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 768 с.
20. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб: Питер, 2007. - 464 с.
Дополнительная литература:
21. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Богатая И.Н., Хахонова Н.Н..- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007,- 603 с.
22. Бухгалтерский учет: Учебник/ Вещунова Н.Л., Фомина, Л.Ф..- М.: ТК Велби, Проспект, 2007.- 89 с.
[1] Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб: Питер, 2007. - 464 с.
[2] Бухгалтерский учет для вузов. / А.П. Камышанов, П.И. Камышанов, 2007. – 25 с.
[3] Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., 2006. – 122 с.
