Быстрый поиск

Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит продажи товаров торговой организации на примере ЗАО "Л.О.Т"

На возвращенный товар составляется накладная в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

На основании перечисленных документов в регистрах бухгалтерского учета «Л.О.Т.» производятся соответствующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Примечание
41	60	98 000	Поступление на склад товара по стоимости его приобретения
41	42	29 400	Торговая наценка 30%
76.2	41	18 000	Продажная цена товара, по которой выставлена претензия поставщику
42	76.2	5 400	Сумма торговой наценки по товарам, возвращенным поставщику вследствие выявления брака, сторно.

При поступлении товара на склад организации оформляется приходный ордер № М-4. Обязательные реквизиты у приходного ордера такие же, как и у накладной.

Есть и второй вариант оприходования поступившего товара, это наложение штампа на сопроводительные документы (счете, накладной и т. п.). Оттиск штампа должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

Если при поступлении товара отсутствует какой-либо первичный документ, то это приравнивается к грубым нарушениям правил учета доходов и расходов и объекта налогообложения. А если при этом занижена налоговая база, то размер санкций равняется 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. А связано это с тем, что налоговый учет строится на основе первичных документов бухгалтерского учета.

Так отражается поступление товаров в бухгалтерском учете ЗАО «Л.О.Т.».

При продаже товаров в розницу достаточно выдать покупателю кассовый и товарный чек (Приложение 6). Первый подтверждает оплату товара, а второй - факт его получения.

Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Продажа регистрируется, согласно чеков контрольно-кассовых машин, в книге продаж.

Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета. В ЗАО «Л.О.Т.» товарный отчет составляется ежемесячно материально-ответственным лицом, а затем передается в бухгалтерию для его проверки.

Администраторами магазинов в программе составляются материальные отчеты. Они составляются раз в месяц. Печатаются 2 экземпляра, один из которых передается в бухгалтерию «Л.О.Т.» для проверки, а второй экземпляр остается у администраторов.

2.3 Учет поступления товаров в ЗАО «Л.О.Т»

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, такими как ЗАО «Л.О.Т.».

В «Л.О.Т.», на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия" и др.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В ЗАО «Л.О.Т.» товары для перепродажи поступают от производственных организаций изготовителей товаров и оптовых организаций торговли, ведущих торговлю со складов.

Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание в организации «Л.О.Т.» уделяется проверке качества товара.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности отражения товара в учете датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности принятия его к учету.

В ЗАО «Л.О.Т.» товары учитываются на счете 41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле". Так как в организации учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка".

Стоимость товаров и суммы торговых надбавок напрямую связаны между собой: при увеличении стоимости товаров сумма торговых надбавок также увеличивается, и наоборот. Данная взаимосвязь существует только в тех случаях, когда товары поступают от сторонних организаций. Так в «Л.О.Т.» товары поступают от поставщиков, при этом составляется договор поставки и поэтому в счете - фактуре сразу отражена торговая наценка на поступивший товар. Особенностью учета поступления товаров в розничной торговле является то, что налог на добавленную стоимость по поступившим товарам не отражается на дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а записывается на дебете счета 41 "Товары".

В ЗАО «Л.О.Т.» учет товаров ведут материально-ответственные лица – администраторы магазинов. Этот учет в магазинах организован сортовым способом. При сортовом способе хранения вновь приобретенный товар определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования. Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. Записи в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и товарные книги не ведутся).

Администраторы ведут учет движения товаров в натуральном и стоимостном измерениях. В ЗАО «Л.О.Т.» администраторы ведут учет товаров на карточках в программе "1С: ТОРГОВЛЯ + Склад". На каждое наименование товара открыта отдельная карточка. В заголовке карточки указано наименование, цена товара и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражены приход, расход и остатки товаров.

Когда товар поступает в магазины «Style», отдел в торговом комплексе «ПИК-60», администратор делает записи в карточки о поступлении товара на основании каждого приходного документа. Затем товар выдается в отделы магазинов, главным продавцам, в подотчет для дальнейшей реализации товара и товаровед вносит записи в карточки о количестве и сумме отпущенного товара на основании расходного документа. Когда в магазинах ЗАО «Л.О.Т.» большой объем операций по движению товаров, то для того, чтобы сократить число записей в карточках администратор вносит записи в карточки на основании актов предварительно составленных накопительных документов.

Часто в ЗАО «Л.О.Т.» бывает такая ситуация, когда администратор магазина берет денежные средства в подотчет, и по доверенности от организации закупает товар самостоятельно. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 71 - К 50 - Выданы денежные средства в сумме 55 000 рублей под отчет Попович Т.В.

Д 20 – К 71 - Оприходован товар от подотчетного лица на сумму 48 000 рублей.

Д 10 – К 71 – Списаны расходы на ГСМ в сумме 320 рублей.

Д 50 – К 71 – Получен от подотчетного лица остаток в сумме 6 680 рублей.

Бухгалтерия ЗАО «Л.О.Т.» контролирует полноту и своевременное оприходование товаров, правильность их оплаты. Сущность контроля заключается в сопоставлении двух показателей: сумма, уплаченная поставщику за товары и тару; стоимость по покупным ценам товаров и тары, полученных от поставщиков и оприходованных материально-ответственными лицами.

Таблица 2.10

Фрагмент из Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 41.1 Номенклатура; Места хранения за 2008 г

Код	Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Субконто	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
А00000002	Шарф	1,000.00		1,000.00		2,000.00
	Кол-во	10.000		10.000		20.000
	Основной склад
	Кол-во	10.000		10.000		20.000
А00000003	Пальто женское	128,032.79				128,032.79
	Кол-во	55.000			1000.000	-945.000
	Основной склад
	Кол-во	55.000			1000.000	-945.000
А00000004	Пальто имп. мужское	50,000.00		150,000.00		200,000.00
	Кол-во	20.000		60.000		80.000
	Основной склад
	Кол-во	20.000		60.000		80.000
А00000005	Куртка женская	66,000.00			30,000.00	36,000.00
	Кол-во	22.000			10.000	12.000
	Основной склад
	Кол-во	22.000			10.000	12.000
А00000007	Плащ осень-зима	60,000.00		5,048.40	65,048.40
	Кол-во	60.000		5.000	65.000
	Основной склад
	Кол-во	60.000		5.000	65.000
А00000011	Перчатки женские	125.00		146,528.60	137,192.08	9,461.52
	Кол-во	5.000		150.000	145.000	10.000
	Основной склад
	Кол-во	5.000		150.000	145.000	10.000
Итого развернутое		305,157.79				375,494.31
Итого		305,157.79		302,577.00	232,240.48	375,494.31