Реферат: Налог на имущество юридических лиц
· по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учёта банков.
· по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.
3. Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчётах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.
Льготы по налогу.
а) Имущество не облагается:
· Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования.
· Центрального банка РФ и его учреждений.
· Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.
· Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
· Специализированных протезно-ортопедических предприятий;
· Используемое исключительно для нужд образования и культуры.
· Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.
· Предприятий народных художественных промыслов.
· Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
· Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.
· Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.
· Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу.
· Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.
· Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения свободы.
· Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения).
· Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
· Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ.
· Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства.
· Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.
б) Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
· Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.
· Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.
· Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.
· Спутников связи.
· Земли.
· Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования.
· Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.
· Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Пример расчёта среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества за отчётный период.
Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества предприятия рассчитывается по формуле: определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости не облагаемого налогом имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости не облагаемого налогом имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
|
Счета бухгалтерского учёта |
Код стр. |
Отчётные данные на: |
||||
|
01.01 |
01.04 |
01.07 |
01.10 |
01.01 |
||
|
Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы. |
02000 |
23500 |
19873 |
32456 |
31980 |
27600 |
|
Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества. |
02200 |
- |
5421.63 |
11962.75 |
20017.25 |
27464.75 |
Льготы по предприятию заполняются в отдельной форме, классифицируясь в ней по признаку льготы и суммированным итогом по всему предприятию.
3 Ставки, сроки уплаты.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95г. №33.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.
При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Инструкцией №33.
Применяя рассмотренный выше метод определения среднегодовой стоимости имущества и знания о ставке, рассмотрим принцип начисления налога. Применяя при расчёте суммы налога для фиксирования результата три строки: налог начисленный, сумма уплаченного ранее налога и налог подлежащий уплате - получим следующую схему:
1.Среднегодовая стоимость имущества за отчётный период - C
2.Сумма налога начисленного – UН
3.Сумма налога ранее уплаченного – UВ
4.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - UБ= UН - UВ
Пример расчёта суммы налога подлежащей уплате в бюджет:
Стоимость имущества на начало и конец отчётных периодов.
| 01.01 | 01.04 | 01.07 | 01.10 | 01.01 |
| 71 млн.р. | 80 млн.р. | 75 млн.р. | 65 млн.р. | 60 млн.р. |
Следуя определению и логике Примера рассчитываем среднегодовую стоимость имущества и, считая, что ставка налога равна 2%, рассчитываем суммы, подлежащие уплате в бюджет поквартально.
Таблица
| Показатель | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал |
| C | 18875000 | 38250000 | 55750000 | 71375000 |
|
UН |
377500 | 765000 | 1115000 | 1427500 |
|
UВ |
- | 377500 | 765000 | 1115000 |
|
UБ |
377500 | 387500 | 350000 | 312500 |
В практике Российского законодательства возникают случаи, когда ставка налога меняется в течение года, т.е. после первого квартала или полугодия и т.д.
Пример расчёта налога на имущество при изменяющейся ставке с 1.5% и после первого квартала – 2%:
Таблица
| Показатель | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал |
| C | 18875000 | 38250000 | 55750000 | 71375000 |
|
UН |
283125 | 765000 | 1115000 | 1427500 |
|
UВ |
- | 283500/377500 | 670625/765000 | 1020625/1115000 |
|
UБ |
283125 | 387500 | 350000 | 312500 |
В данном случае, как видно из примера, налог исчисляется в пользу налогоплательщика, т.е. реально уплачено по сумме четырёх периодов меньше, чем начислено за год.
4 Порядок расчёта и пример исчисления налога на имущество.
· Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовый результат деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы.
· Как говорилось выше, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных платежей за отчётный период.
· Расчёты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчётный период по формам согласно Приложениям 1и 2 (будут рассматриваться дальше) представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчётом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчётности.
· Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учёта ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретённого) в результате её осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчётов.
· Учёт расчётов предприятий с бюджетом (кроме банков и др. кредитных организаций) по налогу на имущество предприятий ведётся на балансовом счёте 68 на отдельном субсчёте “Расчёты по налогу на имущество”. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счёта 68 и дебету счёта 80. Перечисленные суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51.
· Уплата налога производится по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчётности за год.
· Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
· Излишне внесённые суммы налога засчитываются в счёт очередных платежей или возвращаются предприятию плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговыми органами его письменного заявления.
· Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.
· Ответственность плательщиков налога за нарушение Закона РФ “О налоге на имущества предприятий” наступает в соответствии с Законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”.
Приложения.
Пример. Рассмотрим крупное машиностроительное предприятие, зарегистрированное в г.Москве и имеющее 4 филиала. ИНН головного предприятия зарегистрирован в разных четырёх городах и выплата налога производится по месту нахождения филиала, после проверки приложений органами ГНС, находящимися по месту регистрации головного предприятия.
Пусть в городе Москве зарегистрировано крупное машиностроительное предприятие ФГП «МАШИНСТРОЙ» и там находится сборочный цех. Ставка налога 2%.
Филиалы:
· г.Тверь – завод . Ставка налога 2%.
· г.Лиски – завод . Ставка налога 2%.
· г.Апрелевка – завод . Ставка налога 2%.
· г.Ставрополь – Гостиница. Ставка налога 1%.
