Реферат: Налог на имущество юридических лиц
Реферат: Налог на имущество юридических лиц
Министерство образования Российской Федерации
Дальневосточная государственная академия экономики и управления
Кафедра «Финансы и кредит»
Контрольная работа
По дисциплине: «Налоги и налогообложение»
Тема: Налог на имущество юридических лиц
Руководитель: Выполнено:
_______________ _______________
_______________ _______________
Владивосток
2002
Введение
В настоящее время, большие предприятия вынуждены открывать вакансии во внутренние налоговые отделы, для проведения расчётов по различным сборам и платежам в бюджетные и внебюджетные фонды. Политическая среда, сложившаяся за последнее десятилетие в РФ дала возможность предприятиям самостоятельно развиваться, однако в экономическом плане большинство нынешних крупных предприятий-производителей отечественного товара имеют значительную сумму задолженности перед государством. Максимально-выгодная уплата налога на имущество предприятий для самого плательщика, несомненно, скажется на стабильности предприятия, однако общее положение его будет зависеть от работы всего налогового отдела и тщательной проработки налогового законодательства. Актуальность проработки данного налога не больше, чем какого-либо другого, но интерес к ней был вызван тем, что с имуществом предприятия связана целая четверть счетов бухгалтерского учёта и анализ данной области предоставляет некоторые преимущества при изучении бухгалтерского учёта и, конечно, самого налогообложения.
Содержание
1 Понятие и расчет налогооблагаемой базы. 4
2 Плательщики налога и льготы по налогу на имущество 7
3 Ставки, сроки уплаты. 10
4 Порядок расчёта и пример исчисления налога на имущество. 11
5 Список литературы. 27
1 Понятие и расчет налогооблагаемой базы.
Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты.
Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.
Объект – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы, МБП учитываются по остаточной стоимости.
Источник – финансовый результат субъекта.
Единица обложения – рубль.
Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%.
Льгота по налогу – а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога.
б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы по налогу будут рассматриваться дальше)
Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год.
Расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимости имущества **
Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе баланса остатков по следующим бухгалтерским счетам:
по предприятиям, применяющим план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Таблица№1
| Знак | №счёта | Название счёта |
| + | 01 | “Основные средства” |
| - | 02 | “Износ ОС” |
| + | 03 | “Доходные вложения в материальные ценности” |
| + | 04 | “Нематериальные активы” |
| - | 05 | “Амортизация нематериальных активов” |
| + | 10 | “Материалы” |
| + | 11 | “Животные на выращивании и откорме” |
| + | 12 | “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” |
| - | 13 | “Износ МБП” |
| + | 15 | “Заготовление и приобретение материалов” |
| + | 16 | “Отклонение в стоимости материалов” |
| + | 20 | “Основное производство” |
| + | 21 | “Полуфабрикаты собственного производства” |
| + | 23 | “Вспомогательные производства” |
* ЗРФ №20 “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.91
**Инструкция ГНС РФ №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на ИП” от 8.06.95
Продолжение Таблицы№1
| Знак | №счёта | Название счёта |
| + | 29 | “Обслуживающие производства и хозяйства” |
| + | 30 | “Некапитальные работы” |
| + | 31 | “Расходы будущих периодов” |
| + | 36 | “Выполненные этапы по незавершённым работам” |
| + | 40 | “Готовая продукция” |
| + | 41 | “Товары” |
| + | 44 | “Издержки обращения” |
| + | 45 | “Товары отгруженные” |
В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.
При определении налогооблагаемой базы следует остатки по счёту бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённое производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.
Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы:
Таблица№2
|
Счёт |
Название |
Сумма на 01.01 |
|
01 |
“Основные средства” |
20.200 |
|
02 |
“Износ ОС” |
2.300 |
|
04 |
“Нематериальные активы” |
13.800 |
|
05 |
“Амортизация нематериальных активов” |
230 |
|
10 |
“Материалы” |
2.000 |
|
12 |
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” |
20.198 |
|
13 |
“Износ МБП” |
1.240 |
|
20 |
“Основное производство” |
1.233.456 |
|
31 |
“Расходы будущих периодов” |
11.345 |
|
40 |
“Готовая продукция” |
987.900 |
Рассчитываем сумму среднегодовой стоимости имущества на 1 января:
По Таблице№1 и №2 S=+01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2.285.129
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имущества поквартально:
Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна:
Таблица№3
|
01.01 |
01.04 |
01.07 |
01.10 |
01.01 |
|
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
Первый квартал отчётного года:
01.01 01.04
2 + 2 = 0.5*100+0.5*100 = 25
4 4
Полугодие отчётного года:
01.01 01.07
2 + 2 + 01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 50
4 4
Девятый месяц отчётного года:
01.01 01.10
2 + 2 +01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 75
4 4
Год:
01.01 01.01
2 + 2 +01.10+01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 100
4 4
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (01.04, 01.07, 01.10), половины стоимости на первое число следующего за отчётным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
2 Плательщики налога и льготы по налогу на имущество.
1. По ранее действовавшему порядку (ЗРФ от 13.12.91 №20 “О налоге на имущество предприятий”) филиалы и другие аналогичные обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного бухгалтерского баланса и расчётного (текущего) счёта, не являлись плательщиками налога на имущество предприятий. Со стоимости имущества таких структурных подразделений налог уплачивался их головными предприятиями, и он зачислялся в бюджеты не по месту расположения этих подразделений, а по месту нахождения головных предприятий, являющихся юридическими лицами, что вызывало недовольство со стороны тех органов государственной власти и управления, на территории которых находились и осуществляли свою деятельность структурные подразделения.
В связи с Федеральным законом от 8.01.98г. №1-ФЗ “О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий””, вступившим в силу со дня его опубликования, установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. Причём уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.
Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.
2. В Инструкции ГНС РФ №33 от 08.06.95 выделен также расчёт среднегодовой стоимости имущества и по другим юридическим лицам:
