Учебное пособие: Управленческий учет

Запас готовой продукции зависит от ti — среднего срока хранения готовой продукции. Но следует ориентироваться не столько на ту ситуацию, которая сложилась на предприятии к настоящему времени, сколько на оп­тимальное время хранения запасов на складе.

В бюджете производства определяется количество продук­ции, которое предполагается произвести исходя из намечен­ного объема продаж и потребностей в запасах готовой продук­ции. Производственный бюджет составляется по видам продук­ции на основе соотношения:

ТПi = РПi + ГПкi -ГПнi ,

где ТПi объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде; РПi — предполагаемый объем реализации продукции; ГПнi запасы готовой продук­ции на начало периода.

Но для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию необходим некоторый запас незавер­шенной продукции. Запасы незавершенной продукции рассчи­тывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исклю­чением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:

НЗПкi =- Вi*ti*Кг / Т,

где НЗПki запас незавершенной продукции i-го вида на ко­нец периода; Вi — объем выпуска i-го вида продукции за буду­щий период; ti — длительность производственного цикла (и днях); кг — коэффициент готовности незавершенного произ­водства (обычно принимают равным 50%).

Итак, объем выпуска валовой продукции (ВП) i-го вида ра­вен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:

ВПi = ТПi + НЗПкi - НЗПнi.

Бюджет потребностей в материалах

Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель — определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода.

Предварительно рассчитывают расход материалов по видам продукции.

Материал	Продукция А		Продукция Б		Итого потребность на расход
	на 1 шт.	на объем	на 1 шт.	на объем
X
Y
Z

Большей частью затраты на материалы являются перемен­ными, а потому потребность в материалах в натуральном выра­жении можно рассчитать по следующей формуле:

М = Н*Q + Мк,

где Н — норма расхода на единицу продукции; Q — объем производства; Мк — запас материалов на конец периода.

Однако существуют материалы, расход которых зависит не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода Т (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула:

М = Н*Т.

Объем закупок равен разности между потребностью в мате­риалах и запасом, имеющимся на предприятии к началу плано­вого периода:

З = М – Мн

Стоимость закупок С = З*Ц, где З — объем закупок (в натуральном выражении); Ц — цена.

Исходя из стандартного размера партии, периодичности за­купок и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и состав­ления финансового плана).

Бюджет потребности в материалах

Материал	Потребность на расход, кг	Запас материала на конец периода, кг	Итого потребность в материале, кг	Запас материала на начало периода, кг	Объем закупок, кг	Цена за 1 кг, руб.	Стоимость закупок, тыс. руб.
X
Y
Z
Итого

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Бюджет прямых затрат на оплату труда составля­йся на базе производственном программы.

Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудо­емкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рас­считывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты.

Наименование продукции	Трудоемкость единицы продукции, ч	Средняя часовая тарифная ставка, руб.	Прямые затраты на оплату труда на 1 шт., руб.	Валовая продукция, шт.	Реализованная продукция, шт.	Прямые затраты на оплату труда, руб.
						на валовую продукцию	на реализованную продукцию
А
Б
Итого

Бюджет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудова­ния. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоян­ными.

Статья затрат	Сумма, руб.
Переменные расходы – всего, в т.ч.
Вспомогательные материалы
Заработная плата вспомогательных рабочих
Премиальный фонд
Двигательная электроэнергия
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Постоянные расходы – всего, в т.ч.
Амортизация
Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов
Электроэнергия на освещение
Ремонт, техобслуживание
Итого

Бюджет цеховой себестоимости продукции

Бюджет цеховой себестоимости продукции сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подго­товку участков и цехов с учетом изменения запасов незавер­шенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на по­стоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.

Затраты на материалы есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем ес­ли на предприятии применяется директ-костинг, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной заданный период.

Статья затрат	Продукция А		Продукция Б		Итого
	на единицу	на объем	на единицу	на объем
Переменные затраты
X
Y
Z
Итого материалы
Прямые затраты на оплату труда
Отчисления на соцнужды
Итого переменные затраты
Постоянные затраты
Вспомогательные материалы	*	*	*	*
Энергозатраты	*	*	*	*
Фонд оплаты труда	*	*	*	*
Отчисления	*	*	*	*
Ремонт, техобслуживание	*	*	*	*
Амортизация	*	*	*	*
Итого постоянные затраты
Итого цеховая себестоимость

Бюджет коммерческих расходов

В бюджет коммерческих расходов включают из­держки текущего характера, связанные с реализацией продук­ции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, ме­роприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.

Например, затраты на комиссионные являются переменны­ми и рассчитываются по формуле:

Комиссионные == Процент комиссионных * Объем реализации.

Затраты на рекламу являются постоянными.

Статья затрат	Продукция А		Продукция Б		Итого
	на единицу	на объем	на единицу	на объем
Переменные затраты
Транспортировка
Упаковка
Комиссионные (5% от ст-ти)
Итого переменные затраты
Постоянные затраты
Реклама и стимулирование сбыта Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта Отчисления Услуги сторонних организаций и прочие расходы Итого постоянные затраты
Итого коммерческие расходы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9