Учебное пособие: Предпринимательство
|
Характеристики |
Упрощенная система налогообложения (УСН) |
Единый налог на вмененный доход _(ЕНВД)_ |
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) |
| 1.Условия перехода на налоговый режим |
Выручка от реализации товаров (работ, услуг} за предшествующие 9 месяцев не превышает 15 млн руб.; средняя численность работников не превышает 100 чел.1; неиспользование систем налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых, а также деятельности, связанной с игорным бизнесом; отсутствие филиалов и (или) представительств; неведение банковской и страховой деятельности, деятельности на рынке ценных бумаг и т.п.; отсутствие участия в уставных капиталах других организаций; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн руб. |
Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти г. Москвы и Санкт-Петербурга о применении ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности8 |
Предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем13; в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам деятельности за год доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%; отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров |
|
2. Способ перехода на налоговый режим |
Добровольно-уведомительный | Обязательный | Добровольно-уведомительный |
| 3.Порядок перехода на налоговый режим |
1. Для действующих предприятий - подача заявления в налоговый орган2 по месту жительства в срок с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. 2. Для вновь зарегистрированных предприятий -подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции |
Предприятия обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления облагаемой единым налогом деятельности, подав соответствующее заявление9, в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности |
1. Для действующих предприятий - подача заявления в налоговый орган по месту жительства в срок с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. 2. Для вновь зарегистрированных предприятий - подача заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган |
| 4. Условия применения налогового режима |
1.Доход в течение года не превышает 20 млн руб. Данная сумма корректируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ . 2. Выполняются все условия, оговоренные в п. 1 |
── | Доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70% |
| 5.Не применяемые налоги |
Налог на прибыль; НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам); налог на имущество; ЕСН |
Налог на прибыль; НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам); налог на имущество; ЕСН |
|
| 6.Уплачиваемые налоги | Единый налог (взамен не применяемых); взносы на обязательное пенсионное страхование; транспортный налог; налог на землю |
Единый налог (взамен не применяемых); взносы на обязательное пенсионное страхование; транспортный налог; налог на землю |
|
|
7. Возможность применения наряду с другими налоговыми режимами |
При переходе на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности УСН может использоваться по иным видам деятельности | В отношении видов деятельности не переведенных на ЕНВД, могут применяться общий налоговый режим и УСН | |
| 8. Объект налогообложения |
1. Доходы. 2. Доходы, уменьшенные на величину расходов |
Вмененный доход (ВД), под которым понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов непосредственно влияющих на получение указанного дохода Порядок определения ВД приведен в п.18 данной таблицы | Доходы, уменьшенные на величину расходов |
| 9. Порядок выбора объекта налогообложения |
Добровольно-заявительный. Выбранный объект налогообложения указывается в заявлении в налоговый орган о переходе на данный налоговый режим2 |
_ | _ |
| 10. Ставки налога |
6% - если объектом налогообложения являются доходы; 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов |
15% от величины вмененного дохода | 6% |
| 11. Возможность изменения объекта налогообложения | Не ранее чем через три года с момента перехода на УСН | _ |
Предприятия вправе перейти на общий режим налогообложения с I начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту жительства не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения |
| 12. Состав доходов |
Доходы от реализации, определяемые в соответствии сост. 249НКРФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ |
Доходы определяются в соответствии с требованиями общей системы налогообложения (см. гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль») |
Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ |
| 13. Состав расходов |
Перечень расходов задан ст. 246.16 НК РФ и носит закрытый характер4 |
Расходы определяются в соответствии с требованиями общей системы налогообложения (см. гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль») | Перечень расходов задан ст. 246.5 НК РФ и носит закрытый характер, т.е. в целях налогообложения признаются только поименованные в данной статье расходы |
| 14. Порядок признания доходов | Доходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках или кассу (кассовый метод) | В соответствии с требованиями общей системы налогообложения (метод начислений) | Доходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках или кассу (кассовый метод) |
| 15. Порядок признания расходов | Расходы признаются по факту их фактической оплаты |
В соответствии с требованиями общей системы налогообложения (метод начислений) |
Расходы признаются по факту их фактической оплаты |
| 16. Требования к ведению учета |
Ведение налогового учета доходов и расходов (независимо от выбора объекта налогообложения) в книге учета доходов и расходов5 |
Ведение бухгалтерского учета в общем порядке (реализация всех норм Закона РФ «О бухгалтерском учете» и правил-стандартов ведения учета, предусмотренных Положениями по бухгалтерскому учету) |
Ведение бухгалтерского учета в общем порядке (реализация всех норм Закона РФ «О бухгалтерском учете» и правил-стандартов ведения учета, предусмотренных Положениями по бухгалтерскому учету) |
|
17. Налоговый и отчетный периоды |
Налоговый период - год. Отчетные периоды - квартал, полугодие и 9 месяцев |
Квартал |
Налоговый период - год. Отчетный период - полугодие |
| 18. Определение суммы единого налога (ЕН) |
1. Если объект налогообложения - доходы (Д), то ЕН = Дх6%. 2. Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р), То ЕН = (Д-Р) х 15% |
ЕН = ВДх15% = (БДхФПх х/С1х/С2)х15%, где ВД - вмененный доход; БД -базовая доходность10; ФП - физический показатель11; К) - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде3; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности12 |
ЕН = (Д-Р)х6% |
|
19. Порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет (ЕНупп) |
1. Если объект налогообложения - доходы, то ЕНупл = ЕН-ПС-ПВН, где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕНупл > ЕН х 50%. 2. Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, то ЕН =(Д-Р)х15%. Если ЕНупл<Дх1%,тоЕНупл = Дх1%. 3. Оплата патента |
ЕНупл = ЕН - ПС - ПВН, где: ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕНуГ1П > ЕН х 50%. |
ЕН = (Д-Р)х6% |
| 20. Срок уплаты единого налога | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) | 25 дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
|
21. Сроки представления нало- говых деклараций |
Не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) |
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня его окончания, по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
|
21. Сроки представления нало- говых деклараций |
Не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом на иной режим налогообложения. Осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено нарушение одного из условий |
Не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) дательных органов государственной власти г. Москвы и Санкт-Петербурга о прекращении применения ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности |
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня его окончания, по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
1 Средняя численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» (с изм. от 30 ноября 2005 г.), утвержденным постановлением Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. № 50.
2 Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.
(3) Значение коэффициента-дефлятора устанавливается приказом Министерства экономического развития и торговли РФ. На 2007 г. значение данного показателя установлено приказом этого Министерства от 3 ноября 2006 г. №360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год» и составляет 1,241. Тем самым в 2007 г. предприятия, применяющие УСН, чтобы не потерять право на применение этого налогового режима, не должны превысить сумму доходов (определяемых в соответствии с п. 11 данной таблицы) в размере 20 000 000 руб. х 1,241 = 24 820 000 руб.
4 Состав расходов и порядок их признания имеют отношение только к тем предприятиям, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.
5 Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
6 Форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Отказ предприятия от применения УСН означает, что им «по умолчанию» применяется общий налоговый режим.
7 Обязательный порядок прекращения применения УСН предусматривает необходимость подачи сообщения в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение установленных ограничений. Форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Обязательный порядок отказа от применения УСН также означает, что «по умолчанию» применяется общий налоговый режим.
8 Виды деятельности, в отношении которых указанными органами власти может быть принято решение о переводе на ЕНВД, поименованы в п. 2 ст. 346.26 второй части НК РФ.
9 Форма данного заявления утверждена приказом МНС РФ от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722 и приведена в приложении.
Базовая доходность условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Величина (руб. в месяц) базовой доходности установлена ст. 346.29 второй части НК РФ применительно к различным видам деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД.
11 Физический показатель количественная характеристика, отражающая масштабы деятельности предприятия, на величину которой корректируется базовая доходность. Данные показатели (количество работников, площадь торгового зала и др.) установлены ст. 346.29 второй части НК РФ применительно к различным видам деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД.
