Шпаргалка: Конспект по бухгалтерскому учету
3. Синтетический учет наличия и движения материалов отражается на счете 05,06,08 и др. по фактической себестоимости приобретения. На покупную стоимость приобретенных материалов делают запись : Дебет 05,06,08 (68 на сумму НДС по материальным ценностям производственного назначения ) и др. Кредит 60 . По мере оплаты счетов поставщиков согласно полученным выпискам банка делают запись : Дебет 60 Кредит 51, 52, 66, 90, 55/2 . На сумму транспорно-заготовительных расходов ( ТЗР ), связанных с приобретением материалов : Дебет 05/ транспортно-заготовительные расходы”, 16, ( 68 на сумму НДС ) Кредит 60, 71, 50, 76. Таким образом на дебете синтетических материальных счетов будет отражена фактическая себестоимость приобретенных материалов. При учете расчетов с зарубежными поставщиками возникает необходимость отражать расчеты в иностранной валюте и в гривнах. С этой целью по счетам - фактурам, подтвержденным приходными документами, производят перечисления валюты в гривны по курсу Нац. Банка Украины в момент поставки. На стоимость недостачи или порчи материалов согласно приемным или коммерческим актам в БУ делают запись : Дебет 63 Кредит 60. При возмещении ущерба виновниками : Дебет 51 Кредит 63 . В случае отказа от оплаты, поступившие в адрес предприятия материалы принимаются по акту на ответственное хранение и учитываются на забалансовом счете 002. Такие материалы хранятся обособленно до получении указаний от поставщика об их возврате или реализации на месте . Аналитический учет расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности и услуги при журнально-ордерной форме учета - в журнале-ордере N 6, а при упрощенной форме - в ведомости В-7. Записи в указанные регистры осуществляется линейным ( позиционным ) способом. При использовании ЭВМ на основе обработки первичных документов составляются соответствующие машиннограммы : Ведомость приобретения мат.-цен., Ведомость ТЗР, Ведомость оприходования материалов по синтетическим счетам, субсчетам и номенклатурным номерам, Ведомость учета расчетов с поставщиками.
4. Основанием для отражения операций по списанию материалов на издержки производства служит специальная Таблица-расчет, Разработочная таблица N1, Ведомость распределения затрат материалов и топлива по кодам производственных затрат. Составляется разработочная таблица на основании расходных документов. В ней указывается на какой синтетический счет, участок, изделие, заказ или на какую статью относится стоимость израсходованных материалов. В БУ на основании этой ведомости делают запись: Дебет 20, 23, 24, 25, 26, 29 Кредит 05 и др. Средний процент исчисляется по формуле транспортно-заготовительных расходов: С%= ((О+О1) * 100) / (Мн+Мп), где О- остаток отклонений от учетных цен, относящихся к остатку материалов на начало месяца; О - отклонение за месяц; Мн - стоимость остатка материалов по учетным ценам на начало месяца; Мп - стоимость по учетным ценам материалов, поступающих на предприятие за месяц.
Таблица 4
Отк5лонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списывается на дебет тех же счетов, куда были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам, что в БУ отражается записями: Дебет 20, 23, 24,25,26; Кредит 05/(ТЗР), 16(ТЗР). Аналогичным способом исчисляется и списывается сумма отклонений фактической себестоимости материалов от плановых, если текущий учет материалов ведется по плановой себестоимости , при этом перерасход отражается положительной записью, экономия - отрицательной ( красное сторно).
5. Особенности учета МБП.
К МБП принято относить средства труда и средства непроизводственного назначения стоимостью до 15 необлагаемых налогом доходов граждан за единицу, независимо от срока службы, а также средства, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости. Кроме того к ним относятся независимо от срока службы специальные инструменты и приспособления, спецодежда, спец обувь, постельные принадлежности. В составе МБП выделяют следующие группы:
1. Инструменты и приспособления общего назначения.
2. Специальные приспособления и инструменты.
3. Сменное оборудование.
4. Производственный и хозяйственный инвентарь.
5. Спецодежда и спец обувь.
6. Постельные принадлежности.
Основную массу МБП представляют 1 и 2 группы. Учет МБП регламентирован положением “о БУ и отчетности”, утвержденным Кабинетом Министров (3.04.93). Аналитический учет МБП ведется по местам их хранения и использования. Порядок документального оформления и учета МБП на складах аналогичен порядку оформления и учета материалов. Синтетический учет по фактической себестоимости приобретения и изготовления ведется на активном счете 12 (субсчет 1- на складе, 2- в эксплуатации). Особенность учета МБП начинается с их передачи в эксплуатацию. При передаче МБП стоимостью свыше 30% от необлагаемого дохода граждан за единицу, в БУ отражается записью: Дебет 12/2 Кредит 12/1 - этой записью показывается фактическое перемещение предметов внутри предприятия (смена материально ответственных лиц). По местам использования осуществляется оперативный контроль за их сохранностью, с помощью картотек учета типовой формы МБ2, МБ6. По переданным в эксплуатацию МБП начисляется износ, исходя из установленных сроков их службы. По МБП общего назначения для упрощения учета разрешается начисление износа в размере 50% их стоимости при передаче в эксплуатацию, а остальные 50%, за вычетом стоимости полученных материалов, при выбытии пришедших в негодность предметов. По специальным инструментам и приспособлениям, предназначенных для выполнения индивидуальных заказов, износ начисляется в размере 100% их стоимости и полностью включается в себестоимость заказа при передаче их в эксплуатацию. Расчет износа МБП производится в специальных таблицах ( разработочная таблица № 8- при полной журнально-ордерной форме учета, в журнале-ордере 05- при сокращенной, в ведомости В3 при упрощенной, при автоматизированной организации учета - в расчетных машинограммах). Ежемесячно по переданным в эксплуатацию МБП на сумму износа делают запись: Дебет 20, 23, 24, 25, 26 и др. Кредит 13 (учет износа МБП). Предметы, пришедшие в негодность, на основании актов по выбытию МБП из эксплуатации (МБ8), списываются проводкой: Дебет 05 ( на стоимость отходов и оприходованных на склад материалов по цене их дальнейшего использования или реализации), 13 (на остаточную стоимость, пришедших в негодность МБП) Кредит 12/2 (на первоначальную стоимость выбывших МБП). МБП, стоимость до 30% необлагаемого дохода граждан, полностью списываются на затраты производства в момент передачи в эксплуатацию. В учете это отражается записью: Дебет 20,24... Кредит 12/1 . Однако для предупреждения злоупотребления, контроль за сохранностью этих предметов осуществляется с помощью оперативного учета по местам использования. По МБП, приобретенных за счет фондов производственного и социального развития или средств целевого финансирования, износ начисляется в 100% размере. При этом делают запись: Дебет 87, 88, 96 Кредит 13. Списание балансовой стоимости пришедших в непригодность предметов оформляется обычной записью: Дебет 13 Кредит 12/2. Материальные ценности, полученные от списания этих предметов, отражают записью: Дебет 05 и др. ( на стоимость полученных отходов) Кредит 12/2. Одновременно на стоимость отходов обновляется источник, за счет которого они были приобретены, записью ( красное сторно ) : Дебет 87, 88, 96 Кредит 13. В случае возврата на склад МБП, стоимостью свыше 30% необлагаемого налогом дохода граждан, делают запись: Дебет 12/1 Кредит 12/2.
6. В соответствии с постановлением Кабинета Министров (19.04.1993) № 279 предприятиям и организациям всех форм собственности разрешено производить переоценку остатка товароматериальных ценностей на начало каждого месяца, при условии изменения цен на производственные запасы товаров и материалов с направлением сумм до оценки, полученных от реализации продукции, на пополнение собственных оборотных средств. Дооценке подлежат:
- покупные материальные ценности;
- материалы, топливо, полуфабрикаты;
- запасные части;
- МБП ( не бывшие в эксплуатации);
- незавершенное производство и готовая продукция;
Не подлежат Дооценке товароматериальные ценности (ТМЦ) в :
- бюджетных учреждениях;
- розничной торговле;
- товары отгруженные;
- остатки ТМЦ и основного производства, образованные на предприятиях оборонного комплекса;
Для проведения до оценки производится инвентаризация. В БУ сумма до оценки ТМЦ отражается записью: Дебет 05, 06, 08, 12 (на сумму до оценки незавершенного производства), 40 (на сумму до оценки остатков готовой продукции) Кредит 14 (сумма до оценки). Например сумма до оценки ТМЦ на пополнение оборотных средств предприятия отражается записью: Дебет 14 Кредит 85. В малых предприятиях, всех форм собственности, сумму до оценки ТМЦ направляют на пополнение оборотных средств: Дебет 14 Кредит 88.
Помимо ежемесячной сверки показателей синтетического и аналитического учета для контроля за сохранностью материалов во всех местах их хранения предприятия периодически проводят инвентаризацию. Инвентаризация остатков материалов должна проводиться не менее раза в год, а наиболее дефицитные материалы - не менее раза в квартал. Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации материально-ответственные лица предоставляют комиссии расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, по всем выявленным недостачам и излишкам материально-ответственные лица должны дать инвентаризационной комиссии письменные объяснения. Свои выводы и предложения комиссия оформляет протоколом, который утверждается руководителем в 5-дневный срок. Результаты инвентаризации отражаются в БУ, излишки приходуют по соответствующим счетам материальных ценностей и записываются на финансовые результаты: Дебет 05,06, 08, и др. Кредит 80. Стоимость недостачи ценностей, независимо от причин возникновения списывают на Дебет 84 с Кредита 05. 06 и др. После принятия по этим недостачам в учете делают запись: Дебет 26 (на стоимость недостачи в пределах норм естественной убыли), 72 (на сумму недостачи сверх норм убыли по вине материально-ответственного лица), 80 (на стоимость недостачи сверх норм убыли, когда виновный не установлен) Кредит 84.
Тема : Учет труда и его оплата.
1. Организация учета оплаты руда .
2. Начисление зарплаты и пособии по временной нетрудоспособности.
3. Удержание м выплаты из зарплаты
4. Синтетический учет расчетов по труда.
5. Учет расчета по отчислениям на соцстрахование и пенсионный фонд
1. Зарплата представляет собой вознаграждение определенное в денежном выражении, который в соответствии с трудовым договором собственник или уполномоченное им лицо выплачивает работнику за выполненную работу. Размер зарплаты зависит от сложности и условий выполненной работы. От профессионально-деловых качеств, от результатов труда и хозяйственной деятельности предприятий в соответствии с законом Украины “ Об оплате труда” . Зарплата делится на :
- основную- вознаграждение за выполненную работу согласно уставным нормам труда; она устанавливается в виде тарифных ставок, расценок для рабочих и должностных окладов - для служащих.
- дополнительная: вознаграждение за труд сверх норм; за трудовые достижения и изобретательность а также особенные условия труда. Она включает : доплаты надбавки, гарантированные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством , а также премии, связанные с выплатой пр-ых заданий и организаций.
Правилами применения закона Украины “ О налогообложении прибыли установлен перечень затрат на выплату основной и дополнительной зарплаты.
В фонд основной зарплаты включается :
- зарплата начисленная за выполненную работу или отработанное время по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладом, надбавки и доплаты.
- зарплата работникам которые не состоят в штате предприятий
- оплата за выполнение разовых работ
- стоимость бесплатных коммуникационных услуг, продуктов питания, предметы личного постоянного пользования;
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков денежная компенсация за использование отпуска.
- оплата специального перерыва в работе, в случаях предусмотренных законодательством.
- оплата льготного времени подросткам.
- оплата за труд в выходные и праздники.
- оплата сверхурочного времени
- выплаты по районным коэффициентам
- процентные надбавки
- доплаты за вредные условия труда и др.
В фонд дополнительной заработной платы входят;
- премии за изобретательство рационализаторство
- поощрение за введение новой техники
- одноразовые поощрения
- премии за производственные результаты
В фонд зарплаты не входят и отражаются отдельно
- начисленные премии
- вознаграждения
- единовременные поощрения
- пособия по соц. страхованию
- пособия по декрету
- пособия по соцстрахование
- и др. выплаты за счет гос. страха.
Все государственные, кооперативные предприятия и организации должны иметь раздельный учет.
1 а) Фонда зарплаты рабочих и служащих списочного состава
б) Не списочного состава
2 Фонда материальных поощрений
3.
4. Прочих денежных и натуральных выплат
Источники средств на оплату труда является :
- часть прибыли и др. средства полученные в результате их хозяйственной деятельности.
- в бюджетных учреждениях - источники: бюджетные ассигнования, а также часть доходов полученных в результате хозяйственной деятельности.
- в негосударственных предприятиях и отделениях оплата осуществляется в соответствии с положениями уставных документов, с соблюдением минимальных норм и гарантий в оплате труда в соответствии с законодательством .
В соотвествтии с законодательством Украины “ О оплате труда существуют минимальная зарплата, а также таблица прогрессивного налогообложения доходов граждан. Размер максимально зарплаты не установлен. В минимальную зарплату не включаются доплаты , надбавки, материальные поощрения и компенсации. В зависимости от количества труда или времени различаю две формы оплаты труда.
1) отдельную : в основу расчета берется количество выполненной работы и расценка за ед.
2) повременную: согласно тарифной ставке за 1 час работы или должностного оклада, оплачивается затраченное время.
Сдельная форма включает системы:
- прямая сдельная: оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработки при одинаковой расценке за единицу.
- сдельно премиальная: включает помимо сдельного заработка и премии за количество и качество.
- сдельно прогрессивная : выполненная работа оплачивается в пределах нормы по твердым расценкам.
- аккордная: оценивается весь комплекс выполненных работ с учетом предельного срока выполнения.
Повременная включает системы:
- простая повременная
- повременно премиальная
Учет состава работников ведет отдел кадров ведет отдел кадров или специализацию. Учет на каждого принятого на работу работника заполняет карточку , в которой делается отметка о приеме, перемещении, увольнении, отпуске. Бухгалтерия на основании приказа руководителя открывает на работника лицевой счет с указанием справочных данных, и накоплением сведений о зарплате и удержания из нее.
Учет рабочего времени ведется в табелях использования рабочего времени (Т-12, Т-13) . Данные табельного учета передаются в бухгалтерию и используются при начислении зарплаты при повременной форме. При сдельной кроме табеля для учета выработки и начислении зарплаты применяется: наряды на сдельную работу ( индивидуальные, бригадные, разовые), рапорты выработки, маршрутные листы.
Для малых предприятий используется система оплаты по конечной операции. Это сокращает объем учетной работы и исключает приписки. Документ на оформление выполненной работы является накладная о сдаче продукции на склад, или акт на сдачу работ.
Порядок начисления зарплаты причитающийся работникам предприятий зависит от применяемых форм оплаты труда и организации выполнения самих работ.
При повременной оплате основным документом служащим для начисления зарплаты является табель. В этом случае зарплата определяется исходя из количества отработанного времени по табелю и месячного оклада либо тарифной ставки.
Пример: Месячный оклад работника 250 гр.
Рабочих дней в месяц 25
Отработанно 21 день
При этом зарплата составит :
Среднедневная зарплата 250/25=10 гр.
Сумма зарплата за месяц= 10*21=210 гр..
