Отчет по практике: Учет и аудит поступления и реализации товаров в ЧТУП "Синэксим"

Аудитор обращал на реальность скидок и надбавок к фактической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверялись показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы.

Иногда встречаются факты необоснованного списания на счет реализации потерь и недостач продукции в пути при ее доставке из предприятия покупателю. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением на виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса покупателей.

Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Для этого изучают записи по счету 44 «Расходы на реализацию». Данную проверку осуществил аудитор Корсун С.В, 18.02.2008г.

Правильность стоимостной оценки расходов – нарушений не обнаружено.

По результатам проверки правильности определения расходов, отражения в учете издержек производства и обращения:

- ошибочное включение в издержки обращения расходов по замене картриджа Samsung 4400 (13200 руб., акт №324 от 31.08.2007г.);

- ошибочное не включен в себестоимость расходов по возмещению рекламы в бюллетене «Стройка» сентябрь 13000 руб. (акт №13604), октябрь – 15000 руб. (акт №13000), ноябрь – 16250 руб. (акт. №17329), декабрь 9750 руб. (акт №18874 от 31.12.2007г.), а также апрель-май 2007г.

- ошибочное списание расходов на телефонную связь при отсутствии стационарных и мобильных телефонов в учете организации;

- ошибки при наличии суммы аренды офиса за декабрь 2007г. – 310,24 евро за декабрь 2007г. в затраты включено 981073 руб., фактически оплачено 12 декабря 2007г. 983439 руб. (310,24 евро* 3169,93 руб.);

- списание расходов на ремонт автомобиля – заказ-наряд 1561192 от 21.12.2007г. на 101840 руб. без дефектного акта;

- к аудиту не представлен журнал учета отходов;

- к аудиту не представлен журнал учета междугородных телефонных разговоров и телефонных разговоров по сети GSM.

Также аудитор осуществлял контроль складского учета готовой продукции. Было установлено, что в ЧУП «Синэксим» по каждому виду продукции на складе готовой продукции заведены карточки складского учета, где отражается дата каждого поступления продукции на склад и количество. Кроме этого, на складе ведется книга поступления и выбытия продукции. При проверке было внимательно изучено состояние учета, порядок оприходования всей поступившей за контролируемый период продукции. При этом исследовались по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки установлена правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений.

В процессе проверки выявлено, что за проверяемый период готовая продукция приходовалась на складе в день поступления и в полном объеме.

В процессе арифметической проверки порядка учета реализации готовой продукции на счете 90 «Реализация» аудитор установил, что в июне при отражении в учете выручки от реализации продукции в размере 3 707 тыс. руб. (Дт 62 Кт 90) организацией был выделен НДС в размере 667 тыс. руб. (370 7 тыс. руб. х 18%), что подтверждается проводкой Д-т 90 К-т 68. С учетом установленной методики исчисления НДС из полученной выручки (с учетом НДС) фактически сумма данного налога составляет 565 тыс. руб. (3707 тыс. руб. х 18 : 118). Таким образом, установлено завышение организацией суммы НДС в размере 102 тыс. руб. (667 - 565).

В ходе проверки аудитор проверял реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным.

При проверке продажи продукции на рынке устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 90 «Реализация» (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке.

При установлении отклонений определяется их причина, устанавливаются виновные лица.

Важной является проверка реализации работ и услуг на сторону, в том числе и частным лицам. В ходе проверок устанавливается обоснованность оказания услуг: не отвлекались ли работники предприятия для выполнения работ, не соответствующих профилю предприятия, и не сказалось ли это на перерасходе фонда оплаты труда и затягивании сроков выполнения неотложных работ; производилась ли предварительная оплата работ и услуг, оказываемых частным лицам; заключались ли договоры на услуги, систематически оказываемые разным предприятиям; правильно ли определялась отпускная стоимость работ и услуг; не производилась ли оплата работ и услуг по заниженным тарифам или без документального оформления.

Объектом контроля являются также бухгалтерские записи по счету 90 «Реализация».

При их проверке необходимо установить:

- правильность включения затрат в состав коммерческих расходов;

- своевременность их документального отражения;

- правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на реализацию» и их описание;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

При проверке в августе обнаружено ошибочное отнесение на 44 счет разработки бизнес-плана (2 500 000 руб.), т.к. данный бизнес-план не касался основного вида деятельности.

 

Таблица 6. Проверка правильности проведения операций

Наименование операции	Проводки бухгалтера	Сумма, руб.	Проводки аудитора	Сумма, руб.
Оплата за разработку бизне-плана	Д-т 76/7 К-т 51	2 500 000	Д-т 76/7 К-т 51	2 500 000
Отнесение на затраты	Д-т 44 К-т 76/7 Д-т 18 К-т 76/7	2 118 644 381 356	Д-т 92 К-т 76/7 Д-т 18 К-т 76/7	2 118 644 381 356

4.2 Контроль организации, состояния учета и отчетности и организации

Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением законов. Контроль — это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского - означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики.

Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сферу экономики.

В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций: информационную, профилактическую, мобилизующую и воспитательную.

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствующих росту эффективности производства.

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств, успешного достижения целей, стоящих перед контролируемым объектом.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования данного предприятия, с планами, сметами и договорами. Рациональное использование средств – достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда. Предприятие должно мобилизовать все имеющиеся у него ресурсы для достижения поставленной цели и эффективного ведения производства.

Контроль выполняет также важную воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством, он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей. Контроль, являясь важным средством в борьбе с бесхозяйственностью, учит соблюдать дисциплину, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия.

Перед контролем стоят следующие основные задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.

При классификации контроля по видам, как правило, рассматривается функциональный характер деятельности, т.е. какие функции он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают государственный контроль, аудит и общественный контроль.

Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель – оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства. Текущий контроль позволяет своевременно выявить резервы роста эффективности производства, которые в ходе осуществления предварительного или последующего контроля могут остаться не вскрытыми. На предприятии ЧТУП «Синэксим» текущий контроль осуществляет бухгалтерия.

Основными объектами текущего контроля являются показатели оперативной отчетности, первичные документы, отражающие те или иные хозяйственные операции.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного вида контроля – установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений. Эта форма контроля является самой распространенной и применяется в работе всех контролирующих органов. Такой контроль обеспечивает объективную оценку деятельности всех звеньев экономики и отдельных должностных лиц.

Объектами последующего контроля являются первичные документы, отражающие совершенные хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности.

Последующим контролем по действующему законодательству охватывается в обязательном порядке деятельность всех субъектов хозяйствования, что позволяет в сочетании с предварительным и текущим контролем создать целостную систему контрольного наблюдения за процессами воспроизводства. Отличительной особенностью последующего контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность дать всестороннюю оценку эффективности использования производственного потенциала, обеспечение сохранности собственности предприятия.

Сочетание предварительного, текущего и последующего контроля позволяет обеспечить их наиболее высокую действенность и эффективность. Поэтому в практике контрольно-ревизионной работы следует широко использовать все формы контроля, не противопоставляя их друг другу.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль. Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации. Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания. Его целью является обеспечение безусловной достоверности контрольных данных.

Объектами фактического контроля являются: товарно-материальные ценности, наличные деньги и цепные бумаги, готовая продукция, товары, незавершенное производство, выполненный объем работ и т.д.

Для предприятия ЧТУП «Синэксим» аудит является обязательным согласно законодательству Республики Беларусь.

Проведенная аудиторская проверка аудитором Корсуном С.В. дает возможность дать оценку внутреннему контролю и системы бухгалтерского учета. Аудитор выделил своевременность учета всех операций и почих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должностные отчетные периоды. Система административного контроля руководства организации является нерегулярной, но эффективной. На предприятии ЧТУП «Синэксим» отсутствует служба внутреннего контроля.

Аудитор выделил следующие особенности бухгалтерской системы внутреннего контроля:

- инвентаризация ТМЦ проводится 1-2 раза в год;

- инвентаризация кассы проводится 1 раз в квартал;

- сверка расчетов проводится 1 раз в 2-3 года;

- на предприятии проводится нерегулярный контроль за возможным появлением в учете ошибок, имеющих единичный и случайный характер;

- на предприятии уделяется тщательное внимание сохранности имущества организации и документации;

- бухгалтерский учет ведется постоянно в специальной компьютерной программе;

- архивация данных компьютерной программы бухгалтерского учета ведется еженедельно.

Таким образом, определен средний риск средств и системы внутреннего контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Во время прохождения практики на ЧТУП «Синэксим» был проведен анализ его деятельности с учетом произошедших за последние годы изменений в экономике и организации производства, были рассмотрены и проанализированы вопросы планирования и анализа экономической эффективности предприятия.

Поведенный анализ позволяет сделать следующие выводы. Финансовое состояние ЧТУП «Синэксим» на 01.01.2008г. можно охарактеризовать как неустойчивое. Предприятие обеспечено собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, однако у ЧТУП «Синэксим» не достаточно собственных оборотных средств для обеспечения финансовой устойчивости, ЧТУП «Синэксим» не способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов и у предприятия нет гарантии погашения долгов.

Каждое предприятие стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров.

Преддипломная практика в ЧТУП «Синэксим» была пройдена успешно, был проведен анализ показателей деятельности предприятия, изучены особенности ведения бухгалтерского учета и проведения аудита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.    Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. – 576 с.

2.    Аникеев И.М., Аникеева И.С. Основы финансового аудита. – Мн.: Белмаркет, 1995. – 80 с.

3.    Беляцкий Н. П. и др. Управление персоналом: Учеб. пособие. – Мн.: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002. – 352 с.

4.    Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебник / А. А. Чернюк. – Мн.: Вышэйшая школа, 2004. – 496 с.

5.    Волкогонова О. Д., Зуб А. Т. Стратегический менеджмент: Учебник. – М.: Форум: Инфра-М, 2004. 256 с.

6.    Гончаров В. И. Менеджмент: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2003. – 624 с.

7.    А. С. Головачев, Н. С. Березина, Н. Ч. Бокун и др. Организация, нормирование и оплата труда. Учеб. пособие под общ. ред. А. С. Головачева. – М.: Новое знание, 2004. – 496 с.

8.    Золотогоров В. Г. Организация и планирование производства. Практическое пособие. - Мн.: ФУАинформ, 2001. – 528 с.

9.    Ильин А. И., Синица Л. М. Планирование на предприятии: Учебное пособие. В 2-х частях. – Мн.: ООО «Новое знание», 2000. – 728 с.

10.  Ладутько Н. И., Борисевский П. Е., Крупнова А.В., Ладутько Е. Н. Бухгалтерский учет/ под общей редакцией Н. И. Ладутько. – 4-е изд., перераб и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. – 742 с.

11.  Лебедева С. Н., Мисникова Л. В. Экономика и организация труда. – Мн.: ООО «Мисанта», 2002 – 166 с.

12.  Левкович О. А., Бурцева И. Н., Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет по новому плану счетов: Учебное пособие. – 2- е изд. Мн.: ООО «Амалфея», 2003. – 640 с.

13.  Пашуто В. П. Организация и нормирование труда на предприятии: Учебное пособие. – Мн.: Новое знание, 2001. 304 с.

14.  Раицкий К. А. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дашков и К», 2002. – 1012 с.

15.  Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Мн.: ООО «Новое знание», 2000. – 688 с.

16.  Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с.

17.  Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004. – 640 с.

18.  Синица Л. М. Организация производства: Учеб. пособие для студентов вузов. – 2- изд., перераб. и доп. Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2004. – 521 с.

19.  Суша Г. З. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – М.: Новое знание, 2003. – 384 с.

20.  Хрипач В. Я. и др. Экономика предприятия. – Мн.: Экономпресс, 2001. – 464 с.

21.  Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. П. Волков, А. И. Ильин, В. И. Станкевич и др. – 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004 – 672 с.